Norma de Información Financiera A-4
CARACTERÍSTICAS
CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
OBJETIVO
Esta
Norma tiene por objeto establecer las características cualitativas que debe
reunir la información financiera contenida en los estados financieros para
satisfacer apropiadamente las necesidades comunes de los usuarios generales de
la misma y con ello asegurar el cumplimiento de los objetivos de los estados
financieros.
ALCANCE
Las
disposiciones de esta Norma de Información Financiera son aplicables para todas
las entidades que emitan estados financieros, en los términos establecidos por
la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.
UTILIDAD DE LA INFORMACIÓN
FINANCIERA
La información financiera contenida en los
estados financieros debe reunir determinadas características cualitativas con
la finalidad de ser útil para la toma de decisiones de los usuarios generales.
La utilidad como característica fundamental de los estados financieros, es la
cualidad de adecuarse a las necesidades comunes del usuario general y
constituye el punto de partida para derivar las características cualitativas
restantes, las cuales se clasifican en:
a) características
primarias, y
b) características
secundarias
Las
características cualitativas primarias de la información financiera son la
confiabilidad, la relevancia, la comprensibilidad y la comparabilidad; existen
otras características secundarias, que se consideran asociadas con las dos
primeras.
Las
características cualitativas secundarias orientadas a la confiabilidad son la
veracidad, la representatividad, la objetividad, la verificabilidad y la
información suficiente.
CONFIABILIDAD
Concepto
La
información financiera posee esta cualidad cuando su contenido es congruente
con las transacciones, transformaciones internas y eventos sucedidos, y el
usuario general la utiliza para tomar decisiones basándose en ella. Para ser
confiable la información financiera debe:
a) reflejar
en su contenido, transacciones, transformaciones internas y otros eventos
realmente sucedidos (veracidad);
b) tener
concordancia entre su contenido y lo que se pretende representar
(representatividad);
c) Encontrarse
libre de sesgo o prejuicio (objetividad);
d) Poder
validarse (verificabilidad); y
e) Contener
toda aquella información que ejerza influencia en la toma de decisiones de los
usuarios generales (información suficiente).
Características asociadas
Veracidad
Para
que la información financiera sea veraz, ésta debe reflejar transacciones,
transformaciones internas y otros eventos realmente sucedidos. La veracidad
acredita la confianza y credibilidad del usuario general en la información
financiera.
Representatividad
Para
que la información financiera sea representativa, debe existir una concordancia
entre su contenido y las transacciones, transformaciones internas y eventos que
han afectado económicamente a la entidad.
Objetividad
La
información financiera debe presentarse de manera imparcial, es decir, que no
sea subjetiva o que esté manipulada o distorsionada para beneficio de algún o
algunos grupos o sectores, que puedan perseguir intereses particulares
diferentes a los del usuario general de la información financiera.
Los
estados financieros deben estar libres de sesgo, es decir, no deben estar
influidos por juicios que produzcan un resultado predeterminado; de lo
contrario, la información pierde confiabilidad.
Verificabilidad
Para
ser verificable la información financiera debe poder comprobarse y validarse.
El
sistema de control interno ayuda a que la información financiera pueda ser
sometida a comprobación por cualquier
interesado.
Información suficiente
Para
satisfacer las necesidades comunes del usuario general, el sistema de
información contable debe incluir todas
las operaciones que afectaron económicamente a la entidad y expresarse en los
estados financieros de forma clara y comprensible.
Esta
característica se refiere a la incorporación en los estados financieros y sus
notas, de información financiera que
ejerce influencia en la toma de decisiones y que es necesaria para evaluar la
situación financiera, los resultados de operación y sus cambios.
La
suficiencia de la información debe determinarse en relación con las necesidades
comunes que los usuarios generales
demandan de ésta. Por lo tanto, la información financiera debe contener
suficientes elementos de juicio y material básico para que las decisiones de
los usuarios generales estén adecuadamente sustentadas.
RELEVANCIA
Concepto
La
información financiera posee esta cualidad cuando influye en la toma de
decisiones económicas de quienes la
utilizan. Para que la información sea relevante debe:
a) servir
de base en la elaboración de predicciones y en su confirmación (posibilidad de
predicción y confirmación); y
b) mostrar
los aspectos más significativos de la entidad reconocidos contablemente
(importancia relativa).
Características asociadas
Posibilidad de predicción y confirmación
La
información financiera debe contener elementos suficientes para coadyuvar a
los usuarios generales a realizar
predicciones; asimismo, debe servir para confirmar o modificar las expectativas
o predicciones.
La
predicción y la confirmación se dan en diferentes momentos, pero forman parte
de un mismo proceso, ya que sin el conocimiento del pasado, las predicciones
carecen de fundamento y sin un análisis de su proyección, no se puede confirmar
lo estimado. Para servir de base en la elaboración de predicciones, la
información financiera no necesita estar explícitamente en forma de datos
prospectivos. Sin embargo, la capacidad de hacer predicciones a partir de los
estados financieros puede acrecentarse por la manera como es presentada la información
sobre las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que han
afectado económicamente a la entidad.
La
información que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos
importantes de la entidad que fueron
reconocidos contablemente. La información tiene importancia relativa si existe
el riesgo de que su omisión o presentación errónea afecte la percepción de los
usuarios generales en relación con su toma de decisiones. Por consiguiente,
existe poca importancia relativa en aquellas circunstancias en las que los
sucesos son triviales.
La
importancia relativa tiene una extensa gama de posibilidades de interpretación,
según sean las circunstancias particulares en las que se toma la decisión de
reconocer una partida en los estados financieros. Por lo anterior, no es
posible definir con exactitud en las NIF los parámetros de su aplicación, con
mayor razón si se considera la existencia de las siguientes limitaciones de
orden práctico:
a) es
difícil establecer una línea general que delimite los hechos que tienen
importancia y los que no la tienen;
b) no
es posible establecer parámetros aplicables para todas las entidades en todas
las circunstancias;
c) los
efectos económicos derivados de una operación no siempre se pueden determinar;
d) existen
situaciones que no pueden expresarse en cifras monetarias en un momento dado,
pero que en el transcurso del tiempo podrían tener un impacto significativo en
la información que muestran los estados financieros; y
e) los
factores que determinan la significación de un hecho económico en cierto
momento, pueden cambiar considerablemente en el futuro, otorgándole una mayor o
menor importancia relativa.
La
importancia relativa no depende exclusivamente del importe de una partida, sino
también, de la posibilidad de que ésta influya en la interpretación de los
usuarios generales de la información financiera, considerando todas las
circunstancias.
La
evaluación de la importancia relativa debe hacerse en el marco de las
características cualitativas y tomando
en cuenta su efecto en la información financiera.
A
continuación se proporcionan algunas orientaciones para determinar la
importancia relativa de un evento o partida, en atención a aspectos
cuantitativos y cualitativos.
En atención a aspectos cuantitativos o
monto de la partida.
Aparentemente
es posible definir la importancia relativa de una partida en un contexto 28
generales atendiendo simplemente a su monto. Sin embargo, es necesario tomar en
cuenta que una misma partida puede ser significativa en el contexto de una
entidad pequeña y no serlo en una entidad de gran magnitud.
Al
respecto, las siguientes orientaciones pueden contribuir a definir tales
criterios:
a)
la proporción que guarda una partida en los estados financieros en conjunto o
bien en el total del rubro del que forma parte o debería formar parte;
b)
la proporción que guarda una partida con otras partidas relacionadas;
c)
la proporción que guarda una partida con el monto correspondiente a años
anteriores y el que se estima representará en años futuros;
d)
considerar el efecto en los estados financieros de todas aquellas partidas que
individualmente no representan una proporción sustancial, pero sí en su
conjunto;
e)
existen partidas que conforme a lo establecido por la NIF A-7 deben presentarse
por separado, o bien en forma compensada.
En atención a aspectos cualitativos
La
importancia relativa de cierta información debe evaluarse en términos
cualitativos atendiendo a la importancia de un determinado hecho o de una
transacción concreta, ya que un importe de escasa cuantía puede ser poco
significativo cuando se origina de una situación o de una transacción habitual.
Debe
tomarse en cuenta si una operación:
a)
se refiere a una situación de carácter no usual;
b)
influye sensiblemente en la determinación de los resultados del ejercicio;
c)
está sujeto a un hecho futuro o condición;
d)
no afecta por el momento, pero en el futuro pudiera afectar; e) su presentación
obedece a leyes, reglamentos, disposiciones oficiales o contractuales;
f) corresponde a operaciones con partes
relacionadas; o
g)
es trascendente debido a su naturaleza, independientemente de su monto.
COMPRENSIBILIDAD
Una cualidad esencial de la información proporcionada en
los estados financieros es que facilite su entendimiento a los usuarios
generales.
Los usuarios generales tengan la capacidad de analizar la
información financiera, así como, un conocimiento suficiente de las actividades
económicas y de los negocios.
COMPARABILIDAD
Debe permitir a los usuarios generales identificar y
analizar las diferencias y similitudes con la información de la misma entidad y
con la de otras entidades, a lo largo del tiempo.
La aplicación del postulado básico de consistencia
coadyuva a la obtención de información financiera comparable; en tanto que el comparativo
que se realiza entre información preparada con diferentes criterios o métodos
contables, pierde su validez.
RESTRICCIONES A LAS
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS
Las
características cualitativas primarias de la información financiera contenida
en los estados financieros, así como las asociadas a ellas, encuentran en
ocasiones algunas restricciones que dificultan la obtención de niveles máximos
de una u otra cualidad. Surgen así los conceptos de oportunidad, la relación
entre costo y beneficio y el equilibrio entre las características cualitativas,
que más que cualidades deseables de la información, actúan como restricciones o
limitaciones a dichos niveles.
Oportunidad
La
información financiera debe emitirse a tiempo al usuario general, antes de que
pierda su capacidad de influir en su toma de decisiones; la no presentada
oportunamente pierde, total o parcialmente, su relevancia.
Relación entre costo y beneficio
La
información financiera es útil para el proceso de toma de decisiones pero, al
mismo tiempo, su obtención origina costos.
En
la evaluación de beneficios y costos debe intervenir, sustancialmente el juicio
profesional. Aún más, los costos no necesariamente recaen en aquellos usuarios
generales que disfrutan de los beneficios. Los beneficios también pueden ser
disfrutados por usuarios distintos de aquéllos para los que se prepara la
información. Por estas razones, es difícil aplicar una prueba de
costo-beneficio en cada caso.
Equilibrio entre características cualitativas
Es
necesario obtener un equilibrio apropiado entre las características cualitativas
para cumplir con el objetivo de los estados financieros. Ello implica que su cumplimiento
debe dirigirse a la búsqueda de un punto óptimo, más que hacia la consecución de
niveles máximos de todas las características cualitativas.
VIGENCIA
Entran
en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2006.
Esta
NIF, en conjunto con la NIF A-1, deja sin efecto el Boletín A-1 y a su
Addendum.
Bibliografía
http://fcaenlinea1.unam.mx/anexos/1165/1165_u3_a5.pdf
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