Norma
de Información Financiera A-1
ESTRUCTURA
DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA
Razones para emitir la
NIF A-1
La
NIF A-1 se emite como una norma introductoria a la nueva serie NIF A, y tiene
por objetivo establecer la estructura de las normas de información financiera y
definir el enfoque sobre el cual se emiten las normas conceptuales y
particulares.
La
NIF A-1 presenta grandes similitudes con el Boletín A-1, Esquema de la teoría
básica de la contabilidad financiera y su Addendum. En esta NIF se reordenan
los fundamentos teóricos existentes y se ha dado cabida a todos aquellos nuevos
conceptos que han surgido en el contexto internacional. Para la elaboración de
esta NIF, así como de las normas restantes que comprenden la serie NIF A, se
atendió preponderantemente a la normatividad que en materia conceptual ha
emitido el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International
Accounting Standards Board, IASB).
La
NIF A-1 por tanto, amplía y precisa los criterios anteriormente establecidos en
el Boletín A-1 y su Addendum, obteniendo con ello un soporte teórico
actualizado de las normas que rigen la práctica contable.
Principales cambios en
relación con pronunciamientos anteriores
El
término de “Normas de Información Financiera” se utiliza en sustitución del de
“Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)” dado que esta nueva
denominación expresa con mayor claridad el carácter normativo y por ende
obligatorio de una norma aplicable a la elaboración de información financiera.
Las NIF se van modificando, otras se eliminan, o bien, se van emitiendo nuevas
disposiciones; por lo tanto, no debe considerarse lo afirmado en ellas como
fundamento inamovible.
La
NIF A-1 establece la estructura de las NIF, las cuales no sólo engloban
conceptos básicos normativos, que constituyen el llamado “Marco Conceptual”,
sino también, “NIF particulares”, que establecen los criterios específicos que
deben emplearse para el reconocimiento contable de las transacciones,
transformaciones internas y de otros eventos, que afectan económicamente a una
entidad, para la emisión de información financiera en un lugar y momento
determinados.
Como
lo refiere la NIF A-1, las normas particulares deben elaborarse atendiendo a
dos aspectos fundamentales: la identificación de la sustancia económica de las
transacciones, de las transformaciones internas que una entidad lleva a cabo y
de otros eventos, que la afectan, así como un apego estricto al MC.
La
característica esencial del MC en su versión actual, es su decidida orientación
a la satisfacción de las necesidades de los usuarios generales, insertándose de
lleno en la visión de proporcionar información útil para la toma de decisiones
económicas.
En
el marco se establece un conjunto de postulados o proposiciones básicas que
describen y rigen el entorno en el cual debe funcionar el sistema de
información contable.
Esta
Norma introduce el concepto de “reconocimiento contable” como el proceso de
valuar, presentar y revelar los efectos de las transacciones, transformaciones
internas que realiza una entidad y de otros eventos, que la afectan
económicamente; es en NIF particulares donde se establecen tratamientos de
reconocimiento contable más concretos.
También
en la NIF A-1 se define el concepto de “juicio profesional” considerándolo como
un elemento esencial en la aplicación de las NIF, el cual engloba al “criterio
prudencial” incluido en el Boletín A-1 anterior.
Por
último, el concepto de “presentación razonable” se establece para calificar a
la información financiera que se emite con base en las NIF.
Convergencia con las
Normas Internacionales de Información Financiera
La
estructura de las NIF que se presenta en esta Norma es similar a la de las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas por IASB, dado
que éstas también se integran por normas conceptuales y normas particulares.
Asimismo, la estructura del MC de las NIF se apegó a la estructura lógica y
deductiva que presenta el MC de las NIIF.
La
NIF A-1 hace referencia al enfoque empleado para emitir normatividad contable,
cuestión que no se contempla en las NIIF.
Estructura de las normas
de información financiera
OBJETIVO
Esta Norma tiene por objeto definir la estructura de las Normas de Información Financiera y establecer el enfoque sobre el que se desarrollan el Marco Conceptual y las NIF particulares.
Esta Norma tiene por objeto definir la estructura de las Normas de Información Financiera y establecer el enfoque sobre el que se desarrollan el Marco Conceptual y las NIF particulares.
Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera son aplicables para todas las entidades que emitan estados financieros con base en las NIF.
CONTABILIDAD
La contabilidad es una técnica que se utiliza para el registro de las
operaciones (transacciones, transformaciones internas y otros eventos) que
afectan económicamente a una entidad y que producen información financiera.
INFORMACIÓN
FINANCIERA
La información financiera que emana de la contabilidad, es información cuantitativa, expresada en unidades monetarias y descriptiva, que muestra la posición y desempeño financiero de una entidad, y cuyo objetivo esencial es el de ser útil al usuario general en la toma de sus decisiones económicas.
La información financiera que emana de la contabilidad, es información cuantitativa, expresada en unidades monetarias y descriptiva, que muestra la posición y desempeño financiero de una entidad, y cuyo objetivo esencial es el de ser útil al usuario general en la toma de sus decisiones económicas.
La
multiplicidad de participantes en la actividad económica y su diversidad de
intereses, determinan que la información financiera sea de uso y aplicación
general y, por lo tanto, debe ser útil para los diferentes interesados.
NORMAS DE INFORMACIÓN
FINANCIERA
ESTRUCTURA
El término de “Normas de Información Financiera” se refiere al conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares, emitidos por el CINIF o transferidos al CINIF, que regulan la información contenida en los estados financieros y sus notas, en un lugar y fecha determinados, que son aceptados de manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la información financiera.
Las
NIF se conforman de cuatro grandes apartados:
a)
Normas de Información Financiera conceptuales o “Marco Conceptual”
b)
Normas de Información Financiera particulares o “NIF particulares”;
c)
Interpretaciones a las NIF o “INIF”; y
d)
Orientaciones a las NIF o “ONIF”.
Las
interpretaciones de las NIF tienen como objetivo:
a)
aclarar o ampliar temas ya contemplados dentro de alguna NIF; estas
interpretaciones no serán auscultadas ya que ya fueron sometidas a ese
procedimiento.
b)
proporcionar oportunamente guías sobre nuevos problemas detectados en la
información financiera que no estén tratados específicamente en las NIF, o bien
sobre aquellos problemas sobre los que se hayan desarrollado, o que se
desarrollen, tratamientos poco satisfactorios o contradictorios; estás si serán
auscultadas.
MARCO CONCEPTUAL
SIRVE
PARA:
a)
permitir un mayor entendimiento acerca de la naturaleza, función y limitaciones
de la información financiera;
b)
dar sustento teórico para la emisión de las NIF particulares;
c)
constituir un marco de referencia para aclarar o sustentar tratamientos
contables;
d)
proporcionar una terminología y un punto de referencia común entre los usuarios
generales de la información financiera.
El
MC se integra de una serie de normas interrelacionadas y ordenadas en forma
secuencial las cuales son:
a)
establecimiento de los postulados básicos del sistema de información contable
(NIF A-2);
b)
identificación de las necesidades de los usuarios y objetivos de los estados
financieros (NIF A-3);
c)
establecimiento de las características cualitativas de los estados financieros
para cumplir con sus objetivos (NIF A-4);
d)
definición de los elementos básicos de los estados financieros (NIF A-5);
e)
establecimiento de los criterios generales de reconocimiento y valuación de los
elementos de los estados financieros (NIF A-6);
f) establecimiento de los criterios generales
de presentación y revelación de la información financiera contenida en los
estados financieros (NIF A-7); y
g)
establecimiento de las bases para la aplicación de normas supletorias en
ausencia de NIF particulares (NIF A-8).
POSTULADOS BÁSICOS
Los
postulados básicos son fundamentos que configuran el sistema de información
contable y rigen el ambiente bajo el cual debe operar. tienen influencia en
todas las fases que comprenden dicho sistema contable que lleva a cabo o que
afectan económicamente a una entidad.
El
postulado que obliga a la captación de la esencia económica en la delimitación
y operación del sistema de información contable, es el de sustancia económica.
El postulado que identifica y delimita al ente, es el de entidad económica y el
que asume su continuidad es el de negocio en marcha. Los postulados que
establecen las bases para el reconocimiento contable de las transacciones,
transformaciones internas que lleva a cabo una entidad y otros eventos, que la
afectan económicamente, son los de: devengación contable, asociación de costos
y gastos con ingresos, valuación, dualidad económica y consistencia.
NECESIDADES DE LOS USUARIOS
Y OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los
estados financieros son 4:
a)
el estado de situación financiera, también llamado estado de posición
financiera o balance general;
b)
el estado de resultado integral (presentado en uno o en dos estados, según lo
establece la NIF particular relativa al tema), para entidades lucrativas o, en
su caso, el estado de actividades, para entidades con propósitos no lucrativos;
c)
el estado de cambios en el capital contable, en el caso de entidades
lucrativas;
d)
el estado de flujos de efectivo o, en su caso, el estado de cambios en la
situación financiera. Cada entidad debe emitir uno de los dos estados,
atendiendo a lo establecido en NIF particulares.
Permiten
al usuario general evaluar:
a)
el comportamiento económico–financiero de la entidad, su estabilidad y
vulnerabilidad; así como, su efectividad y eficiencia en el cumplimiento de sus
objetivos; y
b) la capacidad de la entidad para mantener y
optimizar sus recursos, obtener financiamientos adecuados, retribuir a sus
fuentes de financiamiento y, en consecuencia, determinar la viabilidad de la
entidad como negocio en marcha.
CARACTERÍSTICAS
CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las características cualitativas primarias de los estados financieros
son:
a) la confiabilidad, a la que se encuentran asociadas como
características secundarias: la veracidad, la representatividad, la
objetividad, la verificabilidad y la información suficiente;
b) la relevancia, a la que se encuentran asociadas como
características secundarias: la posibilidad de predicción y confirmación, así
como la importancia relativa;
c) la comprensibilidad; y
d) la comparabilidad.
ELEMENTOS BÁSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los elementos básicos de los estados financieros son:
a) los activos, los pasivos y el capital contable de las entidades
lucrativas; y los activos, los pasivos y el patrimonio contable, de las
entidades con propósitos no lucrativos. Dichos elementos se presentan en el
balance general;
b) los ingresos, costos, gastos, la utilidad o pérdida neta, los otros
resultados integrales y el resultado integral, los cuales se presentan en el
estado de resultado integral de las entidades lucrativas; y los ingresos,
costos, gastos y el cambio neto en el patrimonio, los cuales se presentan en el
estado de actividades de las entidades con propósitos no lucrativos;
c) los movimientos de propietarios, la creación de reservas y la
utilidad o pérdida integral, los cuales se presentan en el estado de cambios en
el capital contable de las entidades lucrativas; y
d) el origen y la aplicación de recursos, los cuales se presentan en
el estado de flujos de efectivo o, en su caso, en el estado de cambios en la
situación financiera, tanto por las entidades lucrativas
RECONOCIMIENTO Y VALUACIÓN DE LOS ELEMENTOS DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS
El reconocimiento contable es el proceso que consiste en valuar,
presentar y revelar, esto es, incorporar de manera formal en el sistema de
información contable, los efectos de las transacciones, transformaciones
internas que realiza una entidad y otros eventos, que la han afectado
económicamente, como una partida de activo, pasivo, capital contable o
patrimonio contable, ingreso, costo o gasto. como por las que tienen propósitos
no lucrativos.
El reconocimiento contable se presenta en dos etapas:
a) reconocimiento inicial – proceso de valuar, presentar y revelar una
partida por primera vez en los estados financieros, al considerarse devengada;
y
b) reconocimiento posterior – es la modificación de una partida
reconocida inicialmente en los estados financieros, originada por eventos
posteriores que la afectan de manera particular, para preservar su objetividad.
La valuación consiste en la cuantificación monetaria de los efectos de
las operaciones que se reconocen como activos, pasivos y capital contable o
patrimonio contable en el sistema de información contable de una entidad.
PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
La presentación de información financiera se refiere al modo de
mostrar adecuadamente en los estados financieros y sus notas, los efectos
derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que
afectan económicamente a una entidad. Implica un proceso de análisis,
interpretación, simplificación, abstracción y agrupación de información en los
estados financieros, para que éstos sean útiles en la toma de decisiones del
usuario general.
ESTABLECIMIENTO DE LAS BASES PARA LA
APLICACIÓN DE NORMAS SUPLETORIAS
Existe supletoriedad cuando la ausencia de Normas de Información
Financiera es cubierta por otro conjunto de normas formalmente establecido,
distinto al mexicano.
NORMAS PARTICULARES
Las NIF particulares establecen las bases concretas que deben
observarse para reconocer contablemente los elementos que integran los estados
financieros en un momento determinado y comprenden normas de valuación,
presentación y revelación.
Las NIF particulares se clasifican en normas aplicables:
a)
a los estados financieros en su conjunto,
b)
a los conceptos específicos de los estados
financieros,
c)
a problemas de determinación de resultados y
d)
a las actividades especializadas de distintos
sectores.
ENFOQUE PARA DESARROLLAR NORMAS PARTICULARES
El desarrollo de las NIF particulares debe sustentarse en el MC y
basarse en la identificación de la sustancia económica de las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a la
entidad.
Las NIF particulares deben contener objetivos y alcances claros.
En el desarrollo de NIF particulares debe evitarse, hasta donde sea
posible, el uso de excepciones o alternativas en el alcance, en el tratamiento
contable o en el contenido de párrafos transitorios; así como el
establecimiento de procedimientos específicos en cada caso. Asimismo, no deben
establecerse parámetros o umbrales subjetivos para el reconocimiento de
partidas, dado que un ligero cambio en la forma o estructura de la operación,
podría dar lugar a tratamientos contables distintos para operaciones que
económicamente son similares, dando lugar a inconsistencias.
JUICIO PROFESIONAL EN LA APLICACIÓN DE LAS
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA
El juicio profesional se refiere al empleo de los conocimientos
técnicos y experiencia necesarios para seleccionar posibles cursos de acción en
la aplicación de las NIF.
El juicio profesional debe ejercerse con un criterio o enfoque
prudencial, el cual consiste en seleccionar la opción más conservadora,
procurando en todo momento que la decisión se tome sobre bases equitativas para
los usuarios de la información financiera.
El juicio profesional se
emplea comúnmente para:
a)
La elaboración de estimaciones y provisiones contables que sean confiables.
b) la determinación de grados de incertidumbre respecto a la eventual ocurrencia de sucesos futuros.
c) la selección de tratamientos contables.
d) la elección de normas contables supletorias a las NIF, cuando sea procedente.
e) el establecimiento de tratamientos contables particulares.
f) lograr el equilibrio entre las características cualitativas de la información financiera.
b) la determinación de grados de incertidumbre respecto a la eventual ocurrencia de sucesos futuros.
c) la selección de tratamientos contables.
d) la elección de normas contables supletorias a las NIF, cuando sea procedente.
e) el establecimiento de tratamientos contables particulares.
f) lograr el equilibrio entre las características cualitativas de la información financiera.
ELABORACIÓN DE
ESTIMACIONES Y PROVISIONES CONTABLES QUE SEAN CONFIABLES.
La
actividad económica involucra, en algunos casos, un ambiente de incertidumbre,
lo que obliga a hacer diferentes supuestos para la interpretación y
cuantificación de los hechos económicos futuros a fin de preservar la
continuidad de la entidad económica. Derivado de lo anterior, el uso de
estimaciones y provisiones contables es una parte esencial del proceso de
elaboración de la información financiera.
Las
estimaciones y provisiones contables deben basarse en la información disponible
que tenga la entidad en ese momento y deben ser revisadas si cambian las
circunstancias en las que se basó su determinación. Deben ser confiables y
basarse en circunstancias actuales y relacionadas con eventos que ocurrirán en
el futuro.
El
ejercicio del criterio prudencial en la elaboración de estimaciones y
provisiones contables, 56 implica la inclusión de un grado suficiente de
precaución, de manera tal, que se evite la sobrevaluación o subvaluación de
activos y pasivos, porque de lo contrario la información financiera pierde su
utilidad.
DETERMINACIÓN DE GRADOS
DE INCERTIDUMBRE RESPECTO A LA EVENTUAL OCURRENCIA DE SUCESOS FUTUROS.
El
reconocimiento contable se encuentra sujeto a distintos grados de
incertidumbre, respecto 57 a la eventual ocurrencia de sucesos en el futuro.
a)
probable – existe certeza de que el suceso futuro ocurrirá (hay más posibilidad
de que ocurra a que no ocurra); esto, con base en información, pruebas,
evidencias o datos disponibles.
b) posible – el suceso futuro puede ocurrir; por consiguiente, la ocurrencia del evento es más que remota y menos que probable.
c) remota – no existen indicios o evidencias suficientes que permitan afirmar que ocurrirá el suceso futuro.
b) posible – el suceso futuro puede ocurrir; por consiguiente, la ocurrencia del evento es más que remota y menos que probable.
c) remota – no existen indicios o evidencias suficientes que permitan afirmar que ocurrirá el suceso futuro.
SELECCIÓN ENTRE
ALTERNATIVAS PERMITIDAS.
Cuando
alguna NIF particular establezca métodos alternativos de valuación,
presentación o revelación, el juicio profesional debe emplearse para elegir la
alternativa más apropiada para elaborar la información contenida en los estados
financieros.
ELECCIÓN DE NORMAS
CONTABLES SUPLETORIAS A LAS NIF CUANDO SEA PROCEDENTE.
En
este respecto, el juicio profesional debe aplicarse para elegir normas
supletorias en los términos establecidos por esa NIF.
ESTABLECIMIENTO DE
TRATAMIENTOS CONTABLES PARTICULARES.
El
juicio profesional debe utilizarse para inferir un tratamiento contable a
seguir, recurriendo para ello, a los conceptos generales contenidos en el MC.
LOGRAR EL EQUILIBRIO
ENTRE LAS CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA.
El
juicio profesional debe emplearse para lograr un equilibrio entre las
características cualitativas de la información financiera a fin de proporcionar
información financiera útil para la toma de decisiones.
PRESENTACIÓN RAZONABLE.
Una
presentación razonable de la información financiera de una entidad, es aquélla
que cumple con lo dispuesto por las Normas de Información Financiera.
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