Marco
Conceptual NIF A-4
domingo, 26 de marzo de 2017
Resumen NIF A-4
Norma de Información Financiera A-4
CARACTERÍSTICAS
CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
OBJETIVO
Esta
Norma tiene por objeto establecer las características cualitativas que debe
reunir la información financiera contenida en los estados financieros para
satisfacer apropiadamente las necesidades comunes de los usuarios generales de
la misma y con ello asegurar el cumplimiento de los objetivos de los estados
financieros.
ALCANCE
Las
disposiciones de esta Norma de Información Financiera son aplicables para todas
las entidades que emitan estados financieros, en los términos establecidos por
la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.
UTILIDAD DE LA INFORMACIÓN
FINANCIERA
La información financiera contenida en los
estados financieros debe reunir determinadas características cualitativas con
la finalidad de ser útil para la toma de decisiones de los usuarios generales.
La utilidad como característica fundamental de los estados financieros, es la
cualidad de adecuarse a las necesidades comunes del usuario general y
constituye el punto de partida para derivar las características cualitativas
restantes, las cuales se clasifican en:
a) características
primarias, y
b) características
secundarias
Las
características cualitativas primarias de la información financiera son la
confiabilidad, la relevancia, la comprensibilidad y la comparabilidad; existen
otras características secundarias, que se consideran asociadas con las dos
primeras.
Las
características cualitativas secundarias orientadas a la confiabilidad son la
veracidad, la representatividad, la objetividad, la verificabilidad y la
información suficiente.
CONFIABILIDAD
Concepto
La
información financiera posee esta cualidad cuando su contenido es congruente
con las transacciones, transformaciones internas y eventos sucedidos, y el
usuario general la utiliza para tomar decisiones basándose en ella. Para ser
confiable la información financiera debe:
a) reflejar
en su contenido, transacciones, transformaciones internas y otros eventos
realmente sucedidos (veracidad);
b) tener
concordancia entre su contenido y lo que se pretende representar
(representatividad);
c) Encontrarse
libre de sesgo o prejuicio (objetividad);
d) Poder
validarse (verificabilidad); y
e) Contener
toda aquella información que ejerza influencia en la toma de decisiones de los
usuarios generales (información suficiente).
Características asociadas
Veracidad
Para
que la información financiera sea veraz, ésta debe reflejar transacciones,
transformaciones internas y otros eventos realmente sucedidos. La veracidad
acredita la confianza y credibilidad del usuario general en la información
financiera.
Representatividad
Para
que la información financiera sea representativa, debe existir una concordancia
entre su contenido y las transacciones, transformaciones internas y eventos que
han afectado económicamente a la entidad.
Objetividad
La
información financiera debe presentarse de manera imparcial, es decir, que no
sea subjetiva o que esté manipulada o distorsionada para beneficio de algún o
algunos grupos o sectores, que puedan perseguir intereses particulares
diferentes a los del usuario general de la información financiera.
Los
estados financieros deben estar libres de sesgo, es decir, no deben estar
influidos por juicios que produzcan un resultado predeterminado; de lo
contrario, la información pierde confiabilidad.
Verificabilidad
Para
ser verificable la información financiera debe poder comprobarse y validarse.
El
sistema de control interno ayuda a que la información financiera pueda ser
sometida a comprobación por cualquier
interesado.
Información suficiente
Para
satisfacer las necesidades comunes del usuario general, el sistema de
información contable debe incluir todas
las operaciones que afectaron económicamente a la entidad y expresarse en los
estados financieros de forma clara y comprensible.
Esta
característica se refiere a la incorporación en los estados financieros y sus
notas, de información financiera que
ejerce influencia en la toma de decisiones y que es necesaria para evaluar la
situación financiera, los resultados de operación y sus cambios.
La
suficiencia de la información debe determinarse en relación con las necesidades
comunes que los usuarios generales
demandan de ésta. Por lo tanto, la información financiera debe contener
suficientes elementos de juicio y material básico para que las decisiones de
los usuarios generales estén adecuadamente sustentadas.
RELEVANCIA
Concepto
La
información financiera posee esta cualidad cuando influye en la toma de
decisiones económicas de quienes la
utilizan. Para que la información sea relevante debe:
a) servir
de base en la elaboración de predicciones y en su confirmación (posibilidad de
predicción y confirmación); y
b) mostrar
los aspectos más significativos de la entidad reconocidos contablemente
(importancia relativa).
Características asociadas
Posibilidad de predicción y confirmación
La
información financiera debe contener elementos suficientes para coadyuvar a
los usuarios generales a realizar
predicciones; asimismo, debe servir para confirmar o modificar las expectativas
o predicciones.
La
predicción y la confirmación se dan en diferentes momentos, pero forman parte
de un mismo proceso, ya que sin el conocimiento del pasado, las predicciones
carecen de fundamento y sin un análisis de su proyección, no se puede confirmar
lo estimado. Para servir de base en la elaboración de predicciones, la
información financiera no necesita estar explícitamente en forma de datos
prospectivos. Sin embargo, la capacidad de hacer predicciones a partir de los
estados financieros puede acrecentarse por la manera como es presentada la información
sobre las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que han
afectado económicamente a la entidad.
La
información que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos
importantes de la entidad que fueron
reconocidos contablemente. La información tiene importancia relativa si existe
el riesgo de que su omisión o presentación errónea afecte la percepción de los
usuarios generales en relación con su toma de decisiones. Por consiguiente,
existe poca importancia relativa en aquellas circunstancias en las que los
sucesos son triviales.
La
importancia relativa tiene una extensa gama de posibilidades de interpretación,
según sean las circunstancias particulares en las que se toma la decisión de
reconocer una partida en los estados financieros. Por lo anterior, no es
posible definir con exactitud en las NIF los parámetros de su aplicación, con
mayor razón si se considera la existencia de las siguientes limitaciones de
orden práctico:
a) es
difícil establecer una línea general que delimite los hechos que tienen
importancia y los que no la tienen;
b) no
es posible establecer parámetros aplicables para todas las entidades en todas
las circunstancias;
c) los
efectos económicos derivados de una operación no siempre se pueden determinar;
d) existen
situaciones que no pueden expresarse en cifras monetarias en un momento dado,
pero que en el transcurso del tiempo podrían tener un impacto significativo en
la información que muestran los estados financieros; y
e) los
factores que determinan la significación de un hecho económico en cierto
momento, pueden cambiar considerablemente en el futuro, otorgándole una mayor o
menor importancia relativa.
La
importancia relativa no depende exclusivamente del importe de una partida, sino
también, de la posibilidad de que ésta influya en la interpretación de los
usuarios generales de la información financiera, considerando todas las
circunstancias.
La
evaluación de la importancia relativa debe hacerse en el marco de las
características cualitativas y tomando
en cuenta su efecto en la información financiera.
A
continuación se proporcionan algunas orientaciones para determinar la
importancia relativa de un evento o partida, en atención a aspectos
cuantitativos y cualitativos.
En atención a aspectos cuantitativos o
monto de la partida.
Aparentemente
es posible definir la importancia relativa de una partida en un contexto 28
generales atendiendo simplemente a su monto. Sin embargo, es necesario tomar en
cuenta que una misma partida puede ser significativa en el contexto de una
entidad pequeña y no serlo en una entidad de gran magnitud.
Al
respecto, las siguientes orientaciones pueden contribuir a definir tales
criterios:
a)
la proporción que guarda una partida en los estados financieros en conjunto o
bien en el total del rubro del que forma parte o debería formar parte;
b)
la proporción que guarda una partida con otras partidas relacionadas;
c)
la proporción que guarda una partida con el monto correspondiente a años
anteriores y el que se estima representará en años futuros;
d)
considerar el efecto en los estados financieros de todas aquellas partidas que
individualmente no representan una proporción sustancial, pero sí en su
conjunto;
e)
existen partidas que conforme a lo establecido por la NIF A-7 deben presentarse
por separado, o bien en forma compensada.
En atención a aspectos cualitativos
La
importancia relativa de cierta información debe evaluarse en términos
cualitativos atendiendo a la importancia de un determinado hecho o de una
transacción concreta, ya que un importe de escasa cuantía puede ser poco
significativo cuando se origina de una situación o de una transacción habitual.
Debe
tomarse en cuenta si una operación:
a)
se refiere a una situación de carácter no usual;
b)
influye sensiblemente en la determinación de los resultados del ejercicio;
c)
está sujeto a un hecho futuro o condición;
d)
no afecta por el momento, pero en el futuro pudiera afectar; e) su presentación
obedece a leyes, reglamentos, disposiciones oficiales o contractuales;
f) corresponde a operaciones con partes
relacionadas; o
g)
es trascendente debido a su naturaleza, independientemente de su monto.
COMPRENSIBILIDAD
Una cualidad esencial de la información proporcionada en
los estados financieros es que facilite su entendimiento a los usuarios
generales.
Los usuarios generales tengan la capacidad de analizar la
información financiera, así como, un conocimiento suficiente de las actividades
económicas y de los negocios.
COMPARABILIDAD
Debe permitir a los usuarios generales identificar y
analizar las diferencias y similitudes con la información de la misma entidad y
con la de otras entidades, a lo largo del tiempo.
La aplicación del postulado básico de consistencia
coadyuva a la obtención de información financiera comparable; en tanto que el comparativo
que se realiza entre información preparada con diferentes criterios o métodos
contables, pierde su validez.
RESTRICCIONES A LAS
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS
Las
características cualitativas primarias de la información financiera contenida
en los estados financieros, así como las asociadas a ellas, encuentran en
ocasiones algunas restricciones que dificultan la obtención de niveles máximos
de una u otra cualidad. Surgen así los conceptos de oportunidad, la relación
entre costo y beneficio y el equilibrio entre las características cualitativas,
que más que cualidades deseables de la información, actúan como restricciones o
limitaciones a dichos niveles.
Oportunidad
La
información financiera debe emitirse a tiempo al usuario general, antes de que
pierda su capacidad de influir en su toma de decisiones; la no presentada
oportunamente pierde, total o parcialmente, su relevancia.
Relación entre costo y beneficio
La
información financiera es útil para el proceso de toma de decisiones pero, al
mismo tiempo, su obtención origina costos.
En
la evaluación de beneficios y costos debe intervenir, sustancialmente el juicio
profesional. Aún más, los costos no necesariamente recaen en aquellos usuarios
generales que disfrutan de los beneficios. Los beneficios también pueden ser
disfrutados por usuarios distintos de aquéllos para los que se prepara la
información. Por estas razones, es difícil aplicar una prueba de
costo-beneficio en cada caso.
Equilibrio entre características cualitativas
Es
necesario obtener un equilibrio apropiado entre las características cualitativas
para cumplir con el objetivo de los estados financieros. Ello implica que su cumplimiento
debe dirigirse a la búsqueda de un punto óptimo, más que hacia la consecución de
niveles máximos de todas las características cualitativas.
VIGENCIA
Entran
en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2006.
Esta
NIF, en conjunto con la NIF A-1, deja sin efecto el Boletín A-1 y a su
Addendum.
Bibliografía
http://fcaenlinea1.unam.mx/anexos/1165/1165_u3_a5.pdf
Resumen NIF A-3 ANEXOS
APÉNDICE A
DIFERENCIAS Y
SEMEJANZAS ENTRE LAS ENTIDADES LUCRATIVAS Y LAS ENTIDADES CON PROPÓSITOS NO
LUCRATIVOS
El
campo de acción entre las entidades que tienen características predominantes de
entidades con propósitos no lucrativos y las lucrativas, no es en ocasiones
fácilmente determinable, debido a que una entidad con propósitos no lucrativos
podría estar desarrollando actividades típicas de una entidad lucrativa; sin
embargo, al final del desarrollo de sus actividades, se deberá tomar en cuenta
si se derivará o no una retribución económica a quienes aportan a la entidad,
ya sea en forma directa o indirecta, a fin de diferenciar si una entidad tiene
fines no lucrativos o lucrativos.
DIFERENCIAS ENTRE LAS ENTIDADES LUCRATIVAS Y
LAS ENTIDADES CON PROPÓSITOS NO LUCRATIVOS
En
una entidad con propósitos no lucrativos los patrocinadores no reciben una
retribución económica por sus aportaciones. Sus expectativas son el
cumplimiento de los objetivos de la entidad y el mantenimiento del patrimonio
contable de la misma.
En
una entidad lucrativa los accionistas aportan recursos a cambio de una
retribución económica en forma de
dividendos, aumentos de valor en su capital contable o en el reembolso de sus
aportaciones. Sus expectativas se centran en maximizar el valor de sus
aportaciones y la esperanza de obtener utilidades.
Los
patrocinadores de entidades con propósitos no lucrativos aportan recursos
por razones de beneficencia, ya sea
caritativas, humanitarias, culturales, científicas u otro orden de carácter social
sin perseguir fines de lucro; esperando que sus objetivos sean cumplidos
eficientemente por la entidad no lucrativa.
Por
el contrario, los inversionistas de las entidades lucrativas aportan recursos
con el fin de obtener un rendimiento o al menos resarcir total o parcialmente
su inversión.
Las
organizaciones con fines no lucrativos normalmente proporcionan bienes y
servicios a precios iguales o más bajos
que su costo y, en ocasiones, sin cargo alguno, a pesar de que algunas
organizaciones no lucrativas proporcionen alguno o algunos de sus productos o
servicios a precios superiores a su costo.
Por
consiguiente, los recursos de las entidades con propósitos no lucrativos se
integran de los ingresos que obtienen
por la venta de bienes y servicios, más los recursos obtenidos como cuotas de
los miembros del ente, donaciones y contribuciones recibidas de otras
entidades, las cuales aumentan su activo neto.
Los
patrocinadores de las organizaciones con fines no lucrativos pueden restringir
o no la disponibilidad de sus
aportaciones determinando la manera en que deben utilizar los recursos
provistos. Las restricciones en el uso de recursos toman generalmente dos
formas: autorizaciones presupuestales o restricciones directas de los
patrocinadores, como sigue:
a) Autorizaciones presupuestales son, por ejemplo: un límite
al monto que puede erogar una iglesia para un programa de educación o lo que
una dependencia gubernamental puede gastar o subsidiar en su sistema público de
transporte.
b) Restricciones directas de los patrocinadores, en cambio,
pueden ser: cuando un donante o patrocinador en una contribución a un museo,
especifica que ésta debe ser utilizada para la construcción de una nueva ala en
sus instalaciones; o bien, una dependencia del gobierno federal puede señalar
que sus contribuciones a una universidad deben ser utilizadas para la
investigación médica.
Por
consiguiente, las entidades con fines no lucrativos seccionan su patrimonio
contable, en atención a su disponibilidad, en patrimonio: a) restringido
permanentemente, b) temporalmente restringido y, finalmente, c) sin
restricciones.
Por
su parte, en las entidades lucrativas el capital contable está sencillamente
dividido en capital aportado y capital
ganado.
SEMEJANZAS ENTRE LAS ENTIDADES LUCRATIVAS Y LAS
ENTIDADES CON PROPÓSITOS NO LUCRATIVOS
Las
organizaciones con fines no lucrativos al igual que los entes lucrativos,
generalmente, obtienen en el mercado
mano de obra, inventarios, equipos e instalaciones que se liquidan al contado o
a crédito.
Los
costos y gastos cubiertos por la entidad con propósitos no lucrativos por la
venta de productos o servicios, costos y
gastos de mantenimiento de los activos, así como, la depreciación,
amortización, deterioro o agotamiento y el costo financiero de las deudas asumidas,
constituyen una disminución de sus activos netos, igual que en los negocios lucrativos.
Los
niveles de eficiencia operativa, solvencia, liquidez y riesgo financiero; así
como el análisis sobre su capacidad
financiera, la generación y aplicación de flujos de efectivo, desempeño de la
administración, cambios en sus recursos y obligaciones, capacidad para mantener
el nivel de inversión, el potencial para continuar operando y la facultad de
cumplir con su responsabilidad social, son de vital importancia tanto en un
entidad lucrativa como en una organización con fines no lucrativos.
APÉNDICE B
Cuadro
esquemático – Información financiera y no financiera utilizada por el usuario
general
APÉNDICE C
INDICADORES
FINANCIEROS
Solvencia
(estabilidad financiera)
Se refiere al exceso de
activos sobre pasivos y, por tanto, a la suficiencia del capital contable de
las entidades. Sirve para examinar la estructura de capital contable de la
entidad en términos de la mezcla de sus recursos financieros y la habilidad de
la entidad para satisfacer sus compromisos a largo plazo y sus obligaciones de
inversión. Incluye razones financieras, tales como:
Resumen NIF A-3
NECESIDADES
DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
OBJETIVO
Esta Norma tiene como
finalidad identificar las necesidades de los usuarios y establecer, con base en
las mismas, los objetivos de los estados financieros de las entidades; así como
las características y limitaciones de los estados financieros.
ALCANCE
Las disposiciones de esta
Norma de Información Financiera son aplicables para todo tipo de entidades. Si
bien la norma pareciera estar dirigida a entidades lucrativas, en su esencia la
normatividad también es aplicable a entidades con propósitos no lucrativos.
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
Las definiciones utilizadas
en esta NIF son las siguientes:
a)
Entidad
lucrativa. Es aquella unidad identificable que realiza actividades
económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y
financieros, conducidos y administrados por una autoridad que toma decisiones
encaminadas a la consecución de los fines de lucro de la entidad, siendo su
principal atributo, la intención de resarcir y retribuir a los inversionistas
su inversión, a través de reembolsos o rendimientos.
b)
Entidad
con propósitos no lucrativos. Es aquella unidad
identificable que realiza actividades económicas, constituida por la
combinación de recursos humanos, materiales y financieros, coordinados por una
autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines para
los que fue creada, y que no resarce económicamente a sus donantes. La entidad
con propósitos no lucrativos tiene las siguientes características:
I.
Lleva a cabo transacciones no recíprocas por
las cuales obtiene recursos de donantes que no reciben en contraprestación
pagos o beneficios económicos;
II.
Sus actividades de prestación de servicios,
producción o venta de bienes persiguen cubrir, directa o indirectamente, fines
de carácter social; y
III.
No existe participación definida de
propietario que pueda ser vendida, transferida o redimida, o que pueda
transmitir derechos a la distribución residual de recursos en el caso de
liquidación de la entidad.
c)
Usuario
general. Es cualquier ente involucrado en la actividad económica,
presente o potencial, interesado en la ‘información financiera’ de las
entidades, para que en función a ella base su toma de decisiones.
NECESIDADES DE LOS USUARIOS
La actividad económica es el
punto de partida para la identificación de las necesidades de los usuarios,
dado que ésta se materializa a través del intercambio de objetos económicos
entre los distintos sujetos que participan en ella. Dichos objetos se
identifican con los diferentes bienes, servicios y obligaciones susceptibles de
intercambio.
Al respecto, el usuario
general de la información financiera puede clasificarse de manera significativa
en los siguientes grupos:
a)
Accionistas o dueños. Incluye a socios,
asociados y miembros, que proporcionan recursos a la entidad que son directa y
proporcionalmente compensados de acuerdo a sus aportaciones,
b)
patrocinadores – incluye a patronos,
donantes, asociados y miembros, que proporcionan recursos que no son
directamente compensados (entidades con propósitos no lucrativos);
c)
órganos de supervisión y vigilancia
corporativa, interna o externas – son los responsables de supervisar y evaluar
la administración de las entidades;
d)
administradores – son los responsables de
cumplir con el mandato de los cuerpos de gobierno (incluidos los patrocinadores
o accionistas) y de dirigir las actividades operativas;
e)
proveedores – son los que proporcionan bienes
y servicios para la operación de la entidad;
f)
acreedores – incluye a instituciones
financieras y otro tipo de acreedores;
g)
empleados – son los que laboran para la
entidad;
h)
clientes y beneficiarios – son los que
reciben servicios o productos de las entidades;
i)
unidades gubernamentales – son las
responsables de establecer políticas económicas, monetarias y fiscales, así
como participar en la actividad económica al conseguir financiamientos y
asignar presupuesto gubernamental;
j)
contribuyentes de impuestos – son aquéllos
que fundamentalmente aportan al fisco y están interesados en la actuación y
rendición de cuentas de las unidades gubernamentales;
k)
organismos reguladores – son los encargados
de regular, promover y vigilar los mercados financieros; y
l)
otros usuarios – incluye a otros interesados
no comprendidos en los apartados anteriores, tales como público inversionista,
analistas financieros y consultores.
Debido a que los accionistas
o dueños normalmente están interesados en el pago de dividendos o en el valor de mercado de sus
acciones y los patrocinadores en el destino de sus aportaciones, éstos confían
la administración de la entidad a administradores o gerentes profesionales,
quienes comúnmente controlan sus recursos y deciden cómo emplearlos en las
operaciones de la misma.
Por consiguiente, la
administración es responsable ante los accionistas o dueños o patrocinadores de planear, ejecutar,
evaluar y controlar las operaciones de una entidad, incluyendo, en entidades
lucrativas, el mantener o aumentar una ventaja o paridad competitiva en el
sector o mercado.
Las entidades, a su vez, se
allegan de recursos para sus actividades de producción y mercadeo en diversas fuentes de
financiamiento, no sólo de instituciones financieras y de un limitado grupo de
individuos, sino también del público inversionista, por medio de la emisión de
instrumentos financieros de capital o de deuda, los cuales son profusamente
comercializados en los mercados de valores nacionales e internacionales,
altamente reconocidos.
Inversionistas que tienen
fondos para invertir, evalúan los costos, utilidades y riesgos entre distintas alternativas de inversión, tratando
de balancear los riesgos y utilidades esperados.
Cualquier usuario general de
la información financiera de una entidad, comparte un interés común en la
información acerca de la efectividad y eficiencia de las actividades de la
entidad y de su capacidad para continuar operando. Por ende, la información
financiera debe ser útil a una gama amplia de usuarios para la toma de
decisiones.
La información financiera es una fuente primordial y, muchas veces, única para el usuario general de la misma.
OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los objetivos de los estados
financieros se derivan principalmente de las necesidades del usuario general, las cuales a su vez dependen
significativamente de la naturaleza de las actividades de la entidad y de la
relación que dicho usuario tenga con ésta. Sin embargo, los estados financieros
no son un fin en sí mismos, dado que no persiguen el tratar de convencer al
lector de un cierto punto de vista o de la validez de una posición; más bien,
son un medio útil para la toma de decisiones económicas en el análisis de
alternativas para optimizar el uso adecuado de los recursos de la entidad.
Los
estados financieros deben proporcionar elementos de juicio confiables que
permitan al usuario general evaluar:
a)
el comportamiento
económico–financiero de la entidad, su estabilidad y vulnerabilidad; así como
su efectividad y eficiencia en el cumplimiento de sus objetivos.
b)
la capacidad de la
entidad para mantener y optimizar sus recursos, obtener financiamientos
adecuados, retribuir a sus fuentes de financiamiento y, en consecuencia,
determinar la viabilidad de la entidad como negocio en marcha.
Esta
doble evaluación se apoya especialmente en la posibilidad de obtener recursos y
de generar liquidez y requiere el conocimiento de la situación financiera de la
entidad.
considerando
las necesidades comunes del usuario general, los estados financieros deben
serle útiles para:
a) tomar decisiones de inversión o asignación de recursos a
las entidades.
b) tomar decisiones de otorgar crédito por parte de los
proveedores y acreedores que esperan una retribución justa por la asignación de
recursos o créditos.
c) evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos
o ingresos por sus actividades operativas.
d) distinguir el origen y las características de los
recursos financieros de la entidad, así como el rendimiento de los mismos.
e) formarse un juicio de cómo se ha manejado la entidad y
evaluar la gestión de la administración, a través de un diagnóstico integral
que permita conocer la rentabilidad, solvencia y capacidad de crecimiento de la
entidad.
f) conocer de la entidad, entre otras cosas, su capacidad de
crecimiento, la generación y aplicación del flujo de efectivo, su
productividad, los cambios en sus recursos y en sus obligaciones, el desempeño
de la administración, su capacidad para mantener el capital contable o
patrimonio contable.
Se
aduce que los estados financieros de una entidad satisfacen al usuario general,
si éstos proveen elementos de juicio, entre otros aspectos, respecto a su nivel
o grado de:
a)
Solvencia
o estabilidad financiera: sirve al usuario para examinar la
estructura de capital contable de la entidad en términos de la mezcla de sus
recursos financieros y la habilidad de la entidad.
b)
Liquidez:
sirve al usuario para evaluar la suficiencia de los recursos de la entidad para
satisfacer sus compromisos de efectivo en el corto plazo.
c)
Eficiencia
operativa: sirve al usuario general para evaluar los niveles de
producción o rendimiento de recursos a ser generados por los activos utilizados
por la entidad.
d)
Riesgo
financiero: sirve al usuario para evaluar la posibilidad
de que ocurra algún evento en el futuro que cambie las circunstancias actuales
o esperadas, que han servido de fundamento en la cuantificación en términos
monetarios de activos y de pasivos o en la valuación de sus estimaciones.
Los
riesgos financieros están representados por uno o más de los siguientes:
·
riesgo de mercado, que a su vez incluye tres
tipos de riesgo:
1. cambiario
— es el riesgo de que el valor de un activo o pasivo fluctuará debido a
movimientos en los tipos de cambio de monedas extranjeras.
2. de
tasas de interés — es el riesgo de que el valor de un activo o pasivo fluctuará
debido a cambios en el mercado del costo de financiamiento.
3. en
precios — es el riesgo de que el valor de un activo o pasivo fluctúe como
resultado de cambios en los precios de mercado.
·
riesgo de crédito — es el riesgo de que una de
las partes involucradas en una transacción con un activo o un pasivo deje de
cumplir con su obligación y provoque que la contraparte incurra en una pérdida
financiera.
·
riesgo de liquidez (también referido como riesgo
de fondeo) — es el riesgo de que una entidad no tenga capacidad para reunir los
recursos necesarios para cumplir con sus compromisos asociados con activos o
pasivos.
·
riesgo en el flujo de efectivo — es el riesgo en
el cual los flujos futuros de efectivo asociados con un activo o pasivo
fluctuarán en sus montos debido a cambios en la tasa de interés del mercado.
e) Rentabilidad: sirve al
usuario general para valorar la utilidad neta o los cambios de los 28 activos
netos de la entidad, en relación con sus ingresos, su capital contable o
patrimonio contable y sus propios activos.
Los estados financieros
deben proporcionar información de una entidad sobre:
a) su situación financiera,
que se conforma por:
I. los ‘recursos económicos
que controla’, y
II. la ‘estructura de sus
fuentes de financiamiento’,
b) su actividad operativa,
c) sus flujos de efectivo o,
en su caso, los cambios en su situación financiera, y
d) sus revelaciones sobre
políticas contables, entorno y viabilidad como negocio en marcha.
La información en la
situación financiera de una entidad acerca del manejo de los recursos
económicos que controla’.
La ‘estructura de sus
fuentes de financiamiento’ sirve al usuario general para evaluar la capacidad
de la entidad para retribuir y liquidar las fuentes de financiamiento
comprometidas, así como para obtener financiamiento a corto y largo plazo.
La información acerca de la
actividad operativa de una entidad se refiere especialmente a su comportamiento
en cuanto a la obtención de ingresos y a su enfrentamiento con sus costos y
gastos, que conforman entre ambos sus resultados netos y, por tanto, su
rentabilidad.
La información acerca de los
flujos de efectivo o, en su caso, de los cambios en la situación financiera de
una entidad es válida para evaluar el comportamiento de sus actividades de
operación, inversión y financiamiento, en un periodo determinado.
Esta información es útil, en
la medida en que suministra al usuario la base para evaluar:
a) la capacidad de la
entidad para generar flujos de efectivo operativos,
b) las necesidades de
inversión, y
c) los requerimientos de
financiamiento adicional o utilización de recursos para hacer frente a sus compromisos
con sus fuentes de financiamiento.
Las revelaciones sobre las
políticas contables, entorno y viabilidad como negocio en marcha, sirven al
usuario general para otorgarle confianza y entender la información financiera
que genera el negocio como un conjunto integrado de actividades económicas y
recursos.
ESTADOS
FINANCIEROS
Los estados financieros son
la manifestación fundamental de la información financiera; son la
representación estructurada de la situación y desarrollo financiero de una
entidad a una fecha determinada o por un periodo definido. Su propósito general
es proveer información de una entidad acerca de su posición financiera, del
resultado de sus operaciones y los cambios en su capital contable o patrimonio
contable.
Los estados financieros
también muestran los resultados del manejo de los recursos encomendados a la
administración de la entidad, por lo que, para satisfacer ese objetivo, deben
proveer información sobre la evolución de:
a) los activos,
b) los pasivos,
c) el capital contable o
patrimonio contable,
d) los ingresos y costos o
gastos,
e) los cambios en el capital
contable o patrimonio contable, y
f) los flujos de efectivo o,
en su caso, los cambios en la situación financiera.
Estados
financieros básicos
Los estados financieros
básicos que responden a las necesidades comunes del usuario general y a los
objetivos de los estados financieros, son:
a) el estado de situación
financiera, también llamado estado de posición financiera o balance general,
que muestra información relativa a una fecha determinada sobre los recursos y
obligaciones financieros de la entidad; por consiguiente, los activos en orden
de su disponibilidad, revelando sus restricciones; los pasivos atendiendo a su
exigibilidad, revelando sus riesgos financieros; así como, el capital contable
o patrimonio contable a dicha fecha;
b) el estado de resultado
integral (presentado en uno o en dos estados, según lo establece la NIF
particular relativa al tema), para entidades lucrativas o, en su caso, estado
de actividades, para entidades con propósitos no lucrativos, que muestra la
información relativa al resultado de sus operaciones en un periodo y, por ende,
de los ingresos, gastos; así como de la utilidad (pérdida) neta o cambio neto
en el patrimonio contable resultante en el periodo;
c) el estado de cambios en
el capital contable, en el caso de entidades lucrativas, que muestra los
cambios en la inversión de los propietarios durante el periodo; y
d) el estado de flujos de
efectivo o, en su caso, el estado de cambios en la situación financiera, que
indica información acerca de los cambios en los recursos y las fuentes de
financiamiento de la entidad en el periodo, clasificados por actividades de
operación, de inversión y de financiamiento. La entidad debe emitir uno de los
dos estados, atendiendo a lo establecido en normas particulares.
Características
cualitativas de los estados financieros
Los estados financieros
básicos deben reunir ciertas características cualitativas para ser útiles en la
toma de decisiones al usuario general de la información financiera. Estas
características deben ser las que se indican en la NIF A-4, Características cualitativas
de los estados financieros.
Limitaciones
en el uso de los estados financieros
Los objetivos de los estados
financieros están afectados no sólo por el ambiente de negocios en donde opera
la entidad, sino también por las características y limitaciones del tipo de
información que los estados financieros pueden proporcionar. El usuario general
de una entidad debe tener presente las siguientes limitaciones de los estados
financieros:
a) las transformaciones
internas, transacciones y otros eventos, que afectan económicamente a la
entidad, son reconocidos conforme a normas particulares que pueden ser
aplicadas con diferentes alternativas, lo cual puede afectar su comparabilidad;
b) los estados financieros,
especialmente el balance general, presentan el valor contable de los recursos y
obligaciones de la entidad, cuantificables confiablemente con base en las
Normas de Información Financiera y no pretenden presentar el valor razonable de
la entidad en su conjunto. Por ende, los estados financieros no reconocen otros
elementos esenciales de la entidad, tales como los recursos humanos o capital
intelectual, el producto, la marca, el mercado, etc.; y
c) por referirse a negocios
en marcha, están basados en varios aspectos en estimaciones y juicios que son elaborados
considerando los distintos cortes de periodos contables, motivo por el cual no
pretenden ser exactos.
ENTIDADES CON PROPÓSITOS NO LUCRATIVOS
Igual que en el ambiente de negocios
lucrativos, los estados financieros de las entidades con propósitos no
lucrativos deben ser capaces de transmitir información que satisfaga al usuario
general; no obstante, dichos estados financieros deben ser adaptados a las
características particulares de las entidades con propósitos no lucrativos.
VIGENCIA
Las disposiciones contenidas
en esta Norma de Información Financiera entran en vigor para los ejercicios que
se inicien a partir del 1º de enero de 2006. Esta NIF deja sin efecto la
normatividad contemplada en los Boletines B-1, Objetivos de los estados
financieros y B-2, Objetivos de los estados financieros de entidades con
propósitos no lucrativos.
REFERENCIA
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