Norma
de Información Financiera A-2
POSTULADOS
BÁSICOS
OBJETIVO
El
objetivo de esta Norma de Información Financiera es definir los postulados
básicos sobre los cuales debe operar el sistema de información contable.
ALCANCE
Las
disposiciones de esta Norma de Información Financiera son aplicables para todas
las entidades que emitan estados financieros, en los términos establecidos por
la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.
Los
criterios generales contenidos en esta Norma deben observarse para configurar
cada una de las fases que comprende el sistema de información contable, el cual
abarca la identificación, análisis, interpretación, captación, procesamiento y
reconocimiento contable de las transacciones y transformaciones internas que
lleva cabo una entidad económica, así como de otros eventos, que la afectan
económicamente.
DEFINICIÓN
En
congruencia con lo que establece la NIF A-1, Estructura de las Normas de
Información Financiera, los postulados básicos son fundamentos que rigen el
ambiente en el que debe operar el sistema de información contable y:
a) Surgen como generalizaciones o
abstracciones del entorno económico en el que se desenvuelve el sistema de
información contable;
b) Se derivan de la experiencia, de las
formas de pensamiento y políticas o criterios impuestos por la práctica de los
negocios, en un sentido amplio;
c) Se aplican en congruencia con los
objetivos de la información financiera y sus características cualitativas.
Los
postulados básicos:
a) Vinculan al sistema de información
contable con el entorno en el que éste opera, permitiendo al emisor de la
normatividad contable, al preparador y al usuario de la información financiera,
una mejor comprensión del ambiente en el que se desenvuelve la práctica
contable; y
b) Guían la acción normativa
conjuntamente con el resto de los conceptos básicos que integran el marco
conceptual, dado que deben emplearse como fundamento para elaborar normas
particulares de información financiera.
SUSTANCIA ECONÓMICA
Postulado básico
La
sustancia económica debe prevalecer en la delimitación y operación del sistema
de información contable, así como en el reconocimiento contable de las
transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan
económicamente a una entidad.
Explicación del
postulado básico
La sustancia económica
debe prevalecer
El
sistema de información contable debe ser delimitado en forma tal que pueda ser
capaz de captar la esencia económica del ente emisor de información financiera.
El
reflejo de la sustancia económica debe prevalecer en el reconocimiento contable
con el fin de incorporar los efectos derivados de las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a una
entidad, de acuerdo con su realidad económica y no sólo en atención a su forma
jurídica, cuando una y otra no coincidan. Debe otorgarse, en consecuencia,
prioridad al fondo o sustancia económica sobre la forma legal.
ENTIDAD ECONÓMICA
Postulado básico
La
entidad económica es aquella unidad identificable que realiza actividades
económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y
financieros, conducidos y administrados por un único centro de control que toma
decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines específicos para los que
fue creada.
Explicación del
postulado básico
Unidad identificable
Una
entidad que persigue fines económicos particulares y que es independiente de
otras entidades es una unidad identificable cuando:
a) Existe un conjunto de recursos
disponibles, con estructura y operación propios, encaminados al cumplimiento de
fines específicos; y
b) Cuando se asocia con un único centro
de control que toma decisiones con respecto al logro de fines específicos.
Conjunto integrado de
actividades económicas y recursos
Las
actividades económicas de la entidad combinadas con sus recursos, determinan el
valor económico de la misma, independientemente del valor individual de dichos
elementos.
El
conjunto integrado puede estar conformado por los activos tangibles e
intangibles, el capital de trabajo, el capital intelectual y la fuerza de
trabajo, el conocimiento del negocio, los contratos que aseguren la obtención
de recursos y la generación de beneficios económicos, y los procesos
gerenciales estratégicos, operacionales y de administración de recursos, entre
otros.
Único centro de control
Control
es el poder que tiene un órgano centralizado tomador de decisiones para
gobernar las políticas de operación y financieras de los recursos y fuentes de
una entidad económica, a fin de obtener un beneficio.
Cumplimiento de fines
específicos
En
atención a su finalidad existen dos tipos de entidades económicas:
a) Entidad lucrativa. Cuando su principal propósito es resarcir y
retribuir a los inversionistas su inversión, a través de reembolsos o
rendimientos.
b) Entidad con propósitos no lucrativo.
Cuando su objetivo es la consecución de los fines para los cuales fue creada,
principalmente de beneficio social, sin que se busque resarcir económicamente
las contribuciones a sus patrocinadores.
Personalidad de la
entidad económica
La
entidad económica se presume como una unidad identificable con personalidad
independiente de la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores, por lo
que sólo deben incluirse en la información financiera los activos, pasivos y
capital contable o patrimonio contable de este ente económico independiente.
La
entidad persona física se asume como una unidad de negocios independiente de su
propietario, con personalidad y capital contable propios, por lo que sólo deben
incluirse en la información financiera, los activos, pasivos y el capital
contable de todos los negocios que estén bajo el control de la persona física.
La
entidad persona moral tiene personalidad y capital contable o patrimonio
contable propios distintos de los que ostentan las personas que la constituyen
y administran. Por tal razón, debe presentar información financiera en la que
sólo deben incluirse los activos, pasivos y el capital contable o patrimonio
contable de dicha entidad.
NEGOCIO EN MARCHA
Postulado básico
La
entidad económica se presume en existencia permanente, dentro de un horizonte
de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el
sistema de información contable, representan valores sistemáticamente
obtenidos, con base en las NIF.
Explicación del postulado básico
Existencia permanente
Existencia permanente
Al
evaluar si la presunción de negocio en marcha resulta apropiada, la
administración tendrá en cuenta toda la información que esté disponible para el
futuro, que deberá cubrir al menos, pero no limitarse a, los doce meses
siguientes a partir de la fecha del balance general. En otros casos, puede ser
necesario que la administración, para satisfacerse de que esa base es adecuada,
considere una amplia gama de factores relacionados con la rentabilidad actual y
esperada, la programación de pagos de la deuda, y las fuentes potenciales de
recursos para reemplazar a las actuales fuentes de financiamiento.
En
situaciones atípicas en las que deba considerarse un horizonte temporal
limitado (por ejemplo, a causa de la disolución, suspensión de actividades,
quiebra o liquidación), dicha información debe sujetarse a los criterios
establecidos por las NIF que en caso dado le sean aplicables.
DEVENGACIÓN CONTABLE
Postulado básico
Los
efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad económica
con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos, que
la han afectado económicamente, deben reconocerse contablemente en su
totalidad, en el momento en el que ocurren, independientemente de la fecha en
que se consideren realizados para fines contables.
Explicación del postulado básico
Transacciones
Transacciones
Una
transacción es un tipo particular de evento en el que media la transferencia de
un beneficio económico entre dos o más entidades. La transacción puede ser:
recíproca cuando cada entidad recibe y transfiere recursos económicos, o no
recíproca, cuando sólo una de las entidades recibe recursos económicos y otra
transfiere dichos recursos; por ejemplo, en el caso de donaciones o
contribuciones otorgadas o recibidas.
Transformaciones
internas
Las
transformaciones internas son cambios en la estructura financiera de la
entidad, a consecuencia de decisiones internas, los cuales le ocasionan efectos
económicos que modifican sus recursos o sus fuentes. Las transformaciones
internas se reconocen contablemente en el momento en que modifican la
estructura de sus recursos y sus fuentes.
Otros eventos
Los
eventos son sucesos de consecuencia que afectan económicamente a la entidad
misma, los cuales son ajenos a las decisiones de la administración de la entidad
y están parciales o totalmente fuera de su control. Los eventos que se derivan
de la interacción entre una entidad y su medio ambiente se denominan eventos
externos, en tanto que los eventos que ocurren dentro de la entidad y que están
fuera de su control se denominan eventos internos.
Dada
la necesidad de reconocer contablemente ese tipo de eventos, estos se
consideran devengados cuando se conocen, considerando para tal efecto su
naturaleza y la posibilidad de ser cuantificados razonablemente en términos
monetarios.
En su totalidad
El
sistema de información contable debe incorporar, sin excepción, todos los
efectos de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que
afectan económicamente a la entidad. Esto permite reunir un conocimiento
suficiente y cabal de los hechos acaecidos en una entidad, que posteriormente
servirán de base para informar sus aspectos relevantes en los estados
financieros.
Momento en el que
ocurren
La
contabilidad sobre una base de devengación (también llamada, “contabilidad
sobre una base acumulada”, o “contabilidad sobre una base de acumulación”) no
sólo capta transacciones, transformaciones internas y eventos pasados que
representaron cobros o pagos de efectivo, sino también, obligaciones de pago en
el futuro y recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro. Las normas
particulares determinan cuándo y bajo qué circunstancias serán objeto de
reconocimiento contable.
Realizados
Realización se refiere al momento en el que se materializa el cobro o
el pago de la partida en cuestión, lo cual normalmente sucede al recibir o
pagar efectivo o su equivalente n, al intercambiar dicha partida por derechos u
obligaciones; Aun cuando no se haya materializado dicho cobro o pago, la
partida en cuestión se considera devengada cuando ocurre, en tanto que se
considera realizada para fines contables, cuando es cobrada o pagada, esto es,
cuando se convierte en una entrada o salida de efectivo u otros recursos. Dado
lo anterior, el momento de la devengación contable de una partida no coincide
necesariamente con su momento de realización.
Periodo contable
Los efectos derivados de las transacciones y transformaciones internas
que lleva cabo una entidad, así como de otros eventos, que la afectan
económicamente, deben identificarse con un periodo convencionalmente
determinado (periodo contable), a fin de conocer en forma periódica la
situación financiera y el resultado de las operaciones de la entidad.
La necesidad de circunscribir la información financiera a una fecha o
a un periodo determinado nace de las exigencias del ambiente de negocios.
El concepto de periodo contable asume que la actividad económica de la
entidad, la cual tiene una existencia continua, puede ser dividida en periodos
convencionales, los cuales varían en extensión, para presentar la situación
financiera, los resultados de operación, los cambios en el capital o patrimonio
contable y los cambios en su situación financiera, incluyendo operaciones, que,
si bien no han concluido totalmente, ya han afectado económicamente a la
entidad.
Se establece que el periodo contable sea equivalente a un ciclo normal
de operaciones de la entidad, cuando éste sea igual o mayor a un año; cuando el
ciclo sea menor a un año o no pueda identificarse, debe considerarse como
periodo contable el ejercicio social de la entidad. El ciclo normal de
operaciones de una entidad es el tiempo comprendido entre la adquisición de
activos para su procesamiento y la realización de los mismos derivada de su
enajenación.
La necesidad de efectuar cortes convencionales en la vida de la
entidad facilita que:
a)
se delimite la información financiera
reconociendo en el periodo que corresponde;
b)
se refleje oportunamente y se asocien con el
periodo en el que ocurren las operaciones que lleva a cabo una entidad susceptible
de ser cuantificadas;
c)
se tomen decisiones económicas sobre los
aspectos financieros de la entidad, así como sobre su continuidad;
d)
se muestren en forma separada en el balance
general, los activos y pasivos de acuerdo con su disponibilidad o exigibilidad,
respectivamente;
e)
se elaboren estimaciones y provisiones
contables.
La elaboración de estimaciones y provisiones contables es una parte
esencial del proceso de elaboración de la información financiera para reconocer
aquellas transacciones, transformaciones internas y otros eventos, cuyos
efectos no están totalmente concluidos a la fecha de los estados financieros.
Su determinación requiere del empleo del juicio profesional y deben
basarse en la información disponible que tenga la entidad en ese momento.
Al término de la vida entera de la entidad, la utilidad neta o el
cambio neto en el patrimonio de la misma es equivalente al neto del efectivo
ingresado y egresado, con exclusión de las aportaciones, distribuciones y
reembolsos de capital a sus propietarios en el caso de entidades lucrativas.
La devengación contable en cada periodo contable advierte tres
situaciones:
a) reconocimiento de activos y pasivos en espera de que se devenguen
sus ingresos, costos o gastos relativos para su adecuado enfrentamiento en
resultados;
b) reconocimiento en resultados de ingresos y gastos (costos)
devengados, aun cuando no se hayan cobrado o pagado (realizado) todavía; y
c) reconocimiento de entradas y salidas de efectivo con su
reconocimiento directo en resultados.
ASOCIACIÓN
DE COSTOS Y GASTOS CON INGRESOS
Postulado básico
Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso
que generen en el mismo periodo, independientemente de la fecha en que se
realicen.
Explicación del postulado básico
Identificarse con el ingreso que generen
El postulado de asociación de costos y gastos con ingresos es el
fundamento del reconocimiento de una partida en el estado de resultados. Los
ingresos deben reconocerse en el periodo contable en el que se devenguen,
identificando los costos y gastos (esfuerzos acumulados) que se incurrieron o
consumieron en el proceso de generación de dichos ingresos.
La asociación de los costos y gastos con los ingresos se lleva a cabo:
a)
identificando los costos y gastos que se erogaron
para beneficiar directamente la generación de ingresos del periodo.
b)
distribuyendo, en forma sistemática y
racional, los costos y gastos que están relacionados con la generación de
ingresos en distintos periodos contables.
VALUACIÓN
Postulado básico
Los efectos financieros derivados de las
transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan
económicamente a la entidad, deben cuantificarse en términos monetarios, atendiendo
a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor
económico más objetivo de los activos netos.
Explicación del postulado básico
Cuantificarse en términos monetarios
La unidad monetaria es el común denominador de
la actividad económica y constituye una base adecuada para la cuantificación
y el análisis de los efectos derivados de las operaciones de una entidad. Las
cifras cuantificadas en términos monetarios permiten comunicar información
sobre las actividades económicas que desarrolla una entidad y por ende, sirven
de base para la toma de decisiones por parte de los usuarios generales de la
información financiera.
Valor económico más objetivo
En un reconocimiento inicial, el valor económico
más objetivo es el valor original de
intercambio al momento en que se devengan los efectos económicos de las
transacciones, transformaciones internas y otros eventos, o una estimación
razonable que se haga de éste.
Una descripción más detallada de las bases de
valuación se encuentra en la NIF A-6,
Reconocimiento y valuación.
DUALIDAD
ECONÓMICA
Postulado básico
La estructura financiera de una entidad
económica está constituida por los recursos de los que dispone para la
consecución de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya
sean propias o ajenas.
Explicación del postulado básico
Estructura financiera
La representación contable dual de la entidad es
fundamental para una adecuada comprensión de su estructura y de su posición
en relación con otras entidades; es por eso que en los estados financieros se
incorporan partidas que constituyen representaciones de los recursos
económicos de la entidad, por un lado, y de las fuentes de dichos recursos,
por el otro.
Los activos representan recursos económicos con
los que cuenta la entidad, en tanto que los pasivos y el capital contable o
patrimonio contable representan participaciones en la obtención de dichos
recursos, a una fecha. Los distintos elementos en los estados financieros reflejan
los efectos de las transacciones y transformaciones internas que lleva cabo una
entidad económica, así como de otros eventos, que la afectan económicamente;
dichos efectos ocasionan cambios en su estructura en distintos intervalos o
periodos de tiempo.
Todas las entidades procesan sus recursos para
generar más valor económico y finalmente convertirlos en efectivo. La esencia
de un activo o recurso es precisamente su capacidad para generar beneficios
económicos futuros para la entidad. Por otro lado, las fuentes de dichos
recursos, están constituidas por elementos tanto de pasivo como de capital
contable o patrimonio contable. La esencia de un pasivo es un deber o
requerimiento que representa el sacrificio de beneficios económicos en el futuro
derivados de operaciones ocurridas en el pasado, lo cual se manifiesta cuando
la entidad transfiere activos o proporciona servicios, para satisfacer la
obligación en que ha incurrido o que le ha sido impuesta. En adición, el
capital contable o patrimonio contable representan el valor contable de los
activos netos (activos menos pasivos) con que cuenta la entidad.
La descripción y características esenciales de
los elementos básicos que conforman 60 los estados financieros se establecen
en la NIF A-5, Elementos básicos de los estados financieros.
CONSISTENCIA
Postulado
básico
Ante la existencia de operaciones similares en
una entidad, debe corresponder un mismo tratamiento contable, el cual debe
permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie la esencia económica de
las operaciones.
Explicación
del postulado básico
Mismo tratamiento contable
Algunas normas particulares establecen
tratamientos contables alternos, debiendo seleccionar el que mejor refleje la
sustancia económica de la operación. El tratamiento seleccionado debe
permanecer a lo largo del tiempo.
La consistencia propicia la generación de
información financiera comparable dado que sin ella, no habría posibilidad de
conocer si los cambios en los valores contables se deben a los efectos
económicos reales, o tan sólo a cambios en los tratamientos contables. Por lo
tanto, la consistencia coadyuva a la comparabilidad de la información
financiera en una misma entidad en diferentes periodos contables y en
comparación con otras entidades.
Sin embargo, la necesidad de comparabilidad no
debe ser un freno a la evolución y mejoramiento de la calidad de la
información financiera generada por el sistema contable.
Si las circunstancias o los hechos cambian y los criterios o procedimientos utilizados generan información que se aleja de los requisitos de calidad esperados, dichos criterios o procedimientos deben modificarse o sustituirse de manera justificada por otros, con el fin de fortalecer la utilidad en la información financiera. Cualquier cambio contable que afecte la comparabilidad debe sujetarse a lo dispuesto por las NIF particulares.
Si las circunstancias o los hechos cambian y los criterios o procedimientos utilizados generan información que se aleja de los requisitos de calidad esperados, dichos criterios o procedimientos deben modificarse o sustituirse de manera justificada por otros, con el fin de fortalecer la utilidad en la información financiera. Cualquier cambio contable que afecte la comparabilidad debe sujetarse a lo dispuesto por las NIF particulares.
VIGENCIA
Las disposiciones contenidas en esta Norma de
Información Financiera entran en vigor para los ejercicios que se inicien a
partir del 1o de enero de 2006.
Esta Norma deja sin efecto al Boletín A-2,
Entidad y al Boletín A-3, Realización y Periodo Contable.
ME FUE DE MUCHA UTILIDAD SU INFORMACIÓN ACLARE CONCEPTOS GRACIAS
ResponderBorrarMuy buena información
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