NECESIDADES
DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
OBJETIVO
Esta Norma tiene como
finalidad identificar las necesidades de los usuarios y establecer, con base en
las mismas, los objetivos de los estados financieros de las entidades; así como
las características y limitaciones de los estados financieros.
ALCANCE
Las disposiciones de esta
Norma de Información Financiera son aplicables para todo tipo de entidades. Si
bien la norma pareciera estar dirigida a entidades lucrativas, en su esencia la
normatividad también es aplicable a entidades con propósitos no lucrativos.
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
Las definiciones utilizadas
en esta NIF son las siguientes:
a)
Entidad
lucrativa. Es aquella unidad identificable que realiza actividades
económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y
financieros, conducidos y administrados por una autoridad que toma decisiones
encaminadas a la consecución de los fines de lucro de la entidad, siendo su
principal atributo, la intención de resarcir y retribuir a los inversionistas
su inversión, a través de reembolsos o rendimientos.
b)
Entidad
con propósitos no lucrativos. Es aquella unidad
identificable que realiza actividades económicas, constituida por la
combinación de recursos humanos, materiales y financieros, coordinados por una
autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines para
los que fue creada, y que no resarce económicamente a sus donantes. La entidad
con propósitos no lucrativos tiene las siguientes características:
I.
Lleva a cabo transacciones no recíprocas por
las cuales obtiene recursos de donantes que no reciben en contraprestación
pagos o beneficios económicos;
II.
Sus actividades de prestación de servicios,
producción o venta de bienes persiguen cubrir, directa o indirectamente, fines
de carácter social; y
III.
No existe participación definida de
propietario que pueda ser vendida, transferida o redimida, o que pueda
transmitir derechos a la distribución residual de recursos en el caso de
liquidación de la entidad.
c)
Usuario
general. Es cualquier ente involucrado en la actividad económica,
presente o potencial, interesado en la ‘información financiera’ de las
entidades, para que en función a ella base su toma de decisiones.
NECESIDADES DE LOS USUARIOS
La actividad económica es el
punto de partida para la identificación de las necesidades de los usuarios,
dado que ésta se materializa a través del intercambio de objetos económicos
entre los distintos sujetos que participan en ella. Dichos objetos se
identifican con los diferentes bienes, servicios y obligaciones susceptibles de
intercambio.
Al respecto, el usuario
general de la información financiera puede clasificarse de manera significativa
en los siguientes grupos:
a)
Accionistas o dueños. Incluye a socios,
asociados y miembros, que proporcionan recursos a la entidad que son directa y
proporcionalmente compensados de acuerdo a sus aportaciones,
b)
patrocinadores – incluye a patronos,
donantes, asociados y miembros, que proporcionan recursos que no son
directamente compensados (entidades con propósitos no lucrativos);
c)
órganos de supervisión y vigilancia
corporativa, interna o externas – son los responsables de supervisar y evaluar
la administración de las entidades;
d)
administradores – son los responsables de
cumplir con el mandato de los cuerpos de gobierno (incluidos los patrocinadores
o accionistas) y de dirigir las actividades operativas;
e)
proveedores – son los que proporcionan bienes
y servicios para la operación de la entidad;
f)
acreedores – incluye a instituciones
financieras y otro tipo de acreedores;
g)
empleados – son los que laboran para la
entidad;
h)
clientes y beneficiarios – son los que
reciben servicios o productos de las entidades;
i)
unidades gubernamentales – son las
responsables de establecer políticas económicas, monetarias y fiscales, así
como participar en la actividad económica al conseguir financiamientos y
asignar presupuesto gubernamental;
j)
contribuyentes de impuestos – son aquéllos
que fundamentalmente aportan al fisco y están interesados en la actuación y
rendición de cuentas de las unidades gubernamentales;
k)
organismos reguladores – son los encargados
de regular, promover y vigilar los mercados financieros; y
l)
otros usuarios – incluye a otros interesados
no comprendidos en los apartados anteriores, tales como público inversionista,
analistas financieros y consultores.
Debido a que los accionistas
o dueños normalmente están interesados en el pago de dividendos o en el valor de mercado de sus
acciones y los patrocinadores en el destino de sus aportaciones, éstos confían
la administración de la entidad a administradores o gerentes profesionales,
quienes comúnmente controlan sus recursos y deciden cómo emplearlos en las
operaciones de la misma.
Por consiguiente, la
administración es responsable ante los accionistas o dueños o patrocinadores de planear, ejecutar,
evaluar y controlar las operaciones de una entidad, incluyendo, en entidades
lucrativas, el mantener o aumentar una ventaja o paridad competitiva en el
sector o mercado.
Las entidades, a su vez, se
allegan de recursos para sus actividades de producción y mercadeo en diversas fuentes de
financiamiento, no sólo de instituciones financieras y de un limitado grupo de
individuos, sino también del público inversionista, por medio de la emisión de
instrumentos financieros de capital o de deuda, los cuales son profusamente
comercializados en los mercados de valores nacionales e internacionales,
altamente reconocidos.
Inversionistas que tienen
fondos para invertir, evalúan los costos, utilidades y riesgos entre distintas alternativas de inversión, tratando
de balancear los riesgos y utilidades esperados.
Cualquier usuario general de
la información financiera de una entidad, comparte un interés común en la
información acerca de la efectividad y eficiencia de las actividades de la
entidad y de su capacidad para continuar operando. Por ende, la información
financiera debe ser útil a una gama amplia de usuarios para la toma de
decisiones.
La información financiera es una fuente primordial y, muchas veces, única para el usuario general de la misma.
OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los objetivos de los estados
financieros se derivan principalmente de las necesidades del usuario general, las cuales a su vez dependen
significativamente de la naturaleza de las actividades de la entidad y de la
relación que dicho usuario tenga con ésta. Sin embargo, los estados financieros
no son un fin en sí mismos, dado que no persiguen el tratar de convencer al
lector de un cierto punto de vista o de la validez de una posición; más bien,
son un medio útil para la toma de decisiones económicas en el análisis de
alternativas para optimizar el uso adecuado de los recursos de la entidad.
Los
estados financieros deben proporcionar elementos de juicio confiables que
permitan al usuario general evaluar:
a)
el comportamiento
económico–financiero de la entidad, su estabilidad y vulnerabilidad; así como
su efectividad y eficiencia en el cumplimiento de sus objetivos.
b)
la capacidad de la
entidad para mantener y optimizar sus recursos, obtener financiamientos
adecuados, retribuir a sus fuentes de financiamiento y, en consecuencia,
determinar la viabilidad de la entidad como negocio en marcha.
Esta
doble evaluación se apoya especialmente en la posibilidad de obtener recursos y
de generar liquidez y requiere el conocimiento de la situación financiera de la
entidad.
considerando
las necesidades comunes del usuario general, los estados financieros deben
serle útiles para:
a) tomar decisiones de inversión o asignación de recursos a
las entidades.
b) tomar decisiones de otorgar crédito por parte de los
proveedores y acreedores que esperan una retribución justa por la asignación de
recursos o créditos.
c) evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos
o ingresos por sus actividades operativas.
d) distinguir el origen y las características de los
recursos financieros de la entidad, así como el rendimiento de los mismos.
e) formarse un juicio de cómo se ha manejado la entidad y
evaluar la gestión de la administración, a través de un diagnóstico integral
que permita conocer la rentabilidad, solvencia y capacidad de crecimiento de la
entidad.
f) conocer de la entidad, entre otras cosas, su capacidad de
crecimiento, la generación y aplicación del flujo de efectivo, su
productividad, los cambios en sus recursos y en sus obligaciones, el desempeño
de la administración, su capacidad para mantener el capital contable o
patrimonio contable.
Se
aduce que los estados financieros de una entidad satisfacen al usuario general,
si éstos proveen elementos de juicio, entre otros aspectos, respecto a su nivel
o grado de:
a)
Solvencia
o estabilidad financiera: sirve al usuario para examinar la
estructura de capital contable de la entidad en términos de la mezcla de sus
recursos financieros y la habilidad de la entidad.
b)
Liquidez:
sirve al usuario para evaluar la suficiencia de los recursos de la entidad para
satisfacer sus compromisos de efectivo en el corto plazo.
c)
Eficiencia
operativa: sirve al usuario general para evaluar los niveles de
producción o rendimiento de recursos a ser generados por los activos utilizados
por la entidad.
d)
Riesgo
financiero: sirve al usuario para evaluar la posibilidad
de que ocurra algún evento en el futuro que cambie las circunstancias actuales
o esperadas, que han servido de fundamento en la cuantificación en términos
monetarios de activos y de pasivos o en la valuación de sus estimaciones.
Los
riesgos financieros están representados por uno o más de los siguientes:
·
riesgo de mercado, que a su vez incluye tres
tipos de riesgo:
1. cambiario
— es el riesgo de que el valor de un activo o pasivo fluctuará debido a
movimientos en los tipos de cambio de monedas extranjeras.
2. de
tasas de interés — es el riesgo de que el valor de un activo o pasivo fluctuará
debido a cambios en el mercado del costo de financiamiento.
3. en
precios — es el riesgo de que el valor de un activo o pasivo fluctúe como
resultado de cambios en los precios de mercado.
·
riesgo de crédito — es el riesgo de que una de
las partes involucradas en una transacción con un activo o un pasivo deje de
cumplir con su obligación y provoque que la contraparte incurra en una pérdida
financiera.
·
riesgo de liquidez (también referido como riesgo
de fondeo) — es el riesgo de que una entidad no tenga capacidad para reunir los
recursos necesarios para cumplir con sus compromisos asociados con activos o
pasivos.
·
riesgo en el flujo de efectivo — es el riesgo en
el cual los flujos futuros de efectivo asociados con un activo o pasivo
fluctuarán en sus montos debido a cambios en la tasa de interés del mercado.
e) Rentabilidad: sirve al
usuario general para valorar la utilidad neta o los cambios de los 28 activos
netos de la entidad, en relación con sus ingresos, su capital contable o
patrimonio contable y sus propios activos.
Los estados financieros
deben proporcionar información de una entidad sobre:
a) su situación financiera,
que se conforma por:
I. los ‘recursos económicos
que controla’, y
II. la ‘estructura de sus
fuentes de financiamiento’,
b) su actividad operativa,
c) sus flujos de efectivo o,
en su caso, los cambios en su situación financiera, y
d) sus revelaciones sobre
políticas contables, entorno y viabilidad como negocio en marcha.
La información en la
situación financiera de una entidad acerca del manejo de los recursos
económicos que controla’.
La ‘estructura de sus
fuentes de financiamiento’ sirve al usuario general para evaluar la capacidad
de la entidad para retribuir y liquidar las fuentes de financiamiento
comprometidas, así como para obtener financiamiento a corto y largo plazo.
La información acerca de la
actividad operativa de una entidad se refiere especialmente a su comportamiento
en cuanto a la obtención de ingresos y a su enfrentamiento con sus costos y
gastos, que conforman entre ambos sus resultados netos y, por tanto, su
rentabilidad.
La información acerca de los
flujos de efectivo o, en su caso, de los cambios en la situación financiera de
una entidad es válida para evaluar el comportamiento de sus actividades de
operación, inversión y financiamiento, en un periodo determinado.
Esta información es útil, en
la medida en que suministra al usuario la base para evaluar:
a) la capacidad de la
entidad para generar flujos de efectivo operativos,
b) las necesidades de
inversión, y
c) los requerimientos de
financiamiento adicional o utilización de recursos para hacer frente a sus compromisos
con sus fuentes de financiamiento.
Las revelaciones sobre las
políticas contables, entorno y viabilidad como negocio en marcha, sirven al
usuario general para otorgarle confianza y entender la información financiera
que genera el negocio como un conjunto integrado de actividades económicas y
recursos.
ESTADOS
FINANCIEROS
Los estados financieros son
la manifestación fundamental de la información financiera; son la
representación estructurada de la situación y desarrollo financiero de una
entidad a una fecha determinada o por un periodo definido. Su propósito general
es proveer información de una entidad acerca de su posición financiera, del
resultado de sus operaciones y los cambios en su capital contable o patrimonio
contable.
Los estados financieros
también muestran los resultados del manejo de los recursos encomendados a la
administración de la entidad, por lo que, para satisfacer ese objetivo, deben
proveer información sobre la evolución de:
a) los activos,
b) los pasivos,
c) el capital contable o
patrimonio contable,
d) los ingresos y costos o
gastos,
e) los cambios en el capital
contable o patrimonio contable, y
f) los flujos de efectivo o,
en su caso, los cambios en la situación financiera.
Estados
financieros básicos
Los estados financieros
básicos que responden a las necesidades comunes del usuario general y a los
objetivos de los estados financieros, son:
a) el estado de situación
financiera, también llamado estado de posición financiera o balance general,
que muestra información relativa a una fecha determinada sobre los recursos y
obligaciones financieros de la entidad; por consiguiente, los activos en orden
de su disponibilidad, revelando sus restricciones; los pasivos atendiendo a su
exigibilidad, revelando sus riesgos financieros; así como, el capital contable
o patrimonio contable a dicha fecha;
b) el estado de resultado
integral (presentado en uno o en dos estados, según lo establece la NIF
particular relativa al tema), para entidades lucrativas o, en su caso, estado
de actividades, para entidades con propósitos no lucrativos, que muestra la
información relativa al resultado de sus operaciones en un periodo y, por ende,
de los ingresos, gastos; así como de la utilidad (pérdida) neta o cambio neto
en el patrimonio contable resultante en el periodo;
c) el estado de cambios en
el capital contable, en el caso de entidades lucrativas, que muestra los
cambios en la inversión de los propietarios durante el periodo; y
d) el estado de flujos de
efectivo o, en su caso, el estado de cambios en la situación financiera, que
indica información acerca de los cambios en los recursos y las fuentes de
financiamiento de la entidad en el periodo, clasificados por actividades de
operación, de inversión y de financiamiento. La entidad debe emitir uno de los
dos estados, atendiendo a lo establecido en normas particulares.
Características
cualitativas de los estados financieros
Los estados financieros
básicos deben reunir ciertas características cualitativas para ser útiles en la
toma de decisiones al usuario general de la información financiera. Estas
características deben ser las que se indican en la NIF A-4, Características cualitativas
de los estados financieros.
Limitaciones
en el uso de los estados financieros
Los objetivos de los estados
financieros están afectados no sólo por el ambiente de negocios en donde opera
la entidad, sino también por las características y limitaciones del tipo de
información que los estados financieros pueden proporcionar. El usuario general
de una entidad debe tener presente las siguientes limitaciones de los estados
financieros:
a) las transformaciones
internas, transacciones y otros eventos, que afectan económicamente a la
entidad, son reconocidos conforme a normas particulares que pueden ser
aplicadas con diferentes alternativas, lo cual puede afectar su comparabilidad;
b) los estados financieros,
especialmente el balance general, presentan el valor contable de los recursos y
obligaciones de la entidad, cuantificables confiablemente con base en las
Normas de Información Financiera y no pretenden presentar el valor razonable de
la entidad en su conjunto. Por ende, los estados financieros no reconocen otros
elementos esenciales de la entidad, tales como los recursos humanos o capital
intelectual, el producto, la marca, el mercado, etc.; y
c) por referirse a negocios
en marcha, están basados en varios aspectos en estimaciones y juicios que son elaborados
considerando los distintos cortes de periodos contables, motivo por el cual no
pretenden ser exactos.
ENTIDADES CON PROPÓSITOS NO LUCRATIVOS
Igual que en el ambiente de negocios
lucrativos, los estados financieros de las entidades con propósitos no
lucrativos deben ser capaces de transmitir información que satisfaga al usuario
general; no obstante, dichos estados financieros deben ser adaptados a las
características particulares de las entidades con propósitos no lucrativos.
VIGENCIA
Las disposiciones contenidas
en esta Norma de Información Financiera entran en vigor para los ejercicios que
se inicien a partir del 1º de enero de 2006. Esta NIF deja sin efecto la
normatividad contemplada en los Boletines B-1, Objetivos de los estados
financieros y B-2, Objetivos de los estados financieros de entidades con
propósitos no lucrativos.
REFERENCIA
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