Norma
de Información Financiera A-5
ELEMENTOS
BÁSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
OBJETIVO
Definir
los elementos básicos que conforman los estados financieros para lograr
uniformidad de criterios en su elaboración, análisis e interpretación, entre
los usuarios generales de la información financiera.
ALCANCE
Las
disposiciones de esta Norma de Información Financiera son aplicables para todas
las entidades que emitan estados financieros en los términos establecidos por
la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.
BALANCE GENERAL
El
balance general es emitido tanto por las entidades lucrativas como por las
entidades que tienen propósitos no
lucrativos y se conforma básicamente por los siguientes elementos: activos,
pasivos y capital contable o patrimonio contable; este último, cuando se trata
de entidades con propósitos no lucrativos.
Activos
Definición
Un
activo es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en
términos monetarios, del que se esperan fundadamente beneficios económicos
futuros, derivado de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado
económicamente a dicha entidad.
Elementos
de la definición
Recurso controlado
por una entidad
Un
activo es controlado por una entidad, cuando ésta tiene el derecho de obtener
para sí misma, los beneficios económicos futuros que derivan del activo y de
regular el acceso de terceros a dichos beneficios. Todo activo es controlado
por una entidad determinada, por lo que no puede ser controlado simultáneamente
por otra entidad.
Identificado
Un
activo ha sido identificado cuando pueden determinarse los beneficios
económicos que generará a la entidad.
Lo
anterior se logra cuando el activo puede separarse para venderlo, rentarlo,
intercambiarlo, licenciarlo, transferirlo o distribuir sus beneficios
económicos.
Cuantificado en
términos monetarios
Un
activo debe cuantificarse en términos monetarios confiablemente.
Beneficios económicos
futuros
Representan
el potencial de un activo para impactar favorablemente a los flujos de efectivo
de la entidad u otros equivalentes, ya sea de manera directa o indirecta. Los
equivalentes de efectivo comprenden valores a corto plazo, de alto grado de
liquidez, que son fácilmente convertibles en efectivo y que no están sujetos a
un riesgo significativo de cambios en su monto.
La
capacidad de generar beneficios económicos futuros, es la característica
fundamental de un activo. Este potencial se debe a que el activo interviene en
el proceso productivo, constituyendo parte de las actividades operativas de la
entidad económica; es convertible en efectivo o en otras partidas equivalentes;
o bien, tiene la capacidad de reducir costos en el futuro, como cuando un
proceso alterno de manufactura reduce los costos de producción.
Un
activo debe reconocerse en los estados financieros, sólo cuando es probable que
el beneficio económico futuro que generará, fluya hacia la entidad.
Derivado de
operaciones ocurridas en el pasado
Todo
activo debe reconocerse como consecuencia de operaciones que han ocurrido en el
pasado; por lo tanto, aquéllas que se espera ocurran en el futuro, no deben
reconocerse como un activo, pues no han afectado económicamente a la entidad.
Tipos
de activos
Atendiendo
a su naturaleza, los activos de una entidad pueden ser de diferentes
tipos:
a)
Efectivo
y equivalentes;
b)
Derechos
a recibir efectivo o equivalentes;
c)
Derechos
a recibir bienes o servicios;
d)
Bienes
disponibles para la venta o para su transformación y posterior venta;
e)
Bienes
destinados al uso o para su construcción y posterior uso; y
f)
Aquéllos
que representan una participación en el capital contable o patrimonio contable
de otras entidades.
Consideraciones
adicionales
No
todos los activos se adquieren generando un costo; existen las donaciones o
adquisiciones a título gratuito que, al cumplir con la definición de un activo,
se reconocen como tales.
Para
reconocer un activo debe atenderse a su sustancia económica por lo que, no es
esencial que esté asociado a derechos de propiedad legal o que tenga la
característica de tangibilidad.
Cuando
exista incertidumbre en cuanto a la recuperación del valor de un activo debe
determinarse y reconocerse una estimación por baja de valor del activo; es
decir, por pérdida por deterioro.
Un
activo contingente es aquél surgido a raíz de sucesos pasados, cuya posible
existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o, en su caso, por la
falta de ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro que no están
enteramente bajo el control de la entidad. Por lo tanto, este tipo de activos
no deben reconocerse dentro de la estructura financiera de la entidad, pues no
cumplen esencialmente con las características de un activo.
Pasivos
Definición
Un
pasivo es una obligación presente de la entidad, virtualmente ineludible,
identificada, cuantificada en términos
monetarios y que representa una disminución futura de beneficios económicos,
derivada de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente
a dicha entidad.
Elementos
de la definición
Obligación
presente
Es
una exigencia económica identificada en el momento actual, de cumplir en el
futuro con una responsabilidad adquirida por la entidad.
Obligación virtualmente ineludible
Un
pasivo es virtualmente ineludible, cuando existe la probabilidad, aunque no la
certeza absoluta, de dar cumplimiento a la obligación.
Identificada
Un
pasivo ha sido identificado cuando puede determinarse la salida de recursos que
generará a la entidad, por lo que todo pasivo debe tener un propósito definido.
Cuantificada en términos monetarios
Un
pasivo debe cuantificarse en términos monetarios con suficiente confiabilidad.
Disminución futura de beneficios
económicos
Representa
la probable salida de recursos de la entidad, para dar cumplimiento a una
obligación. La disminución de beneficios económicos ocurre al transferir activos,
instrumentos financieros de capital emitidos por la propia entidad, o
proporcionar productos y servicios.
Derivada de operaciones ocurridas en el
pasado
Todo
pasivo debe reconocerse como consecuencia de operaciones que han ocurrido en el
pasado.
Tipos de pasivos
Atendiendo
a su naturaleza, los pasivos de una entidad pueden ser de diferentes tipos:
a)
obligaciones de transferir efectivo o
equivalentes;
b)
obligaciones de transferir bienes o
servicios; y
c)
obligaciones de transferir instrumentos
financieros emitidos por la propia entidad.
Consideraciones adicionales
Para
reconocer un pasivo debe atenderse a su sustancia económica, por lo que las
formalidades jurídicas que lo sustentan, deben analizarse en este contexto para
no distorsionar su reconocimiento contable.
Un
pasivo contingente es aquél surgido a raíz de sucesos pasados, cuya posible
existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia.
Capital contable o patrimonio contable
El
concepto de capital contable es utilizado para las entidades lucrativas, y el
de patrimonio contable, para las entidades con propósitos no lucrativos.
Definición
Es
el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus
pasivos.
Elementos de la definición
Valor
residual de los activos
El
capital contable o patrimonio contable, representa el valor que contablemente
tienen para la entidad sus activos y pasivos sujetos de reconocimiento en los
estados financieros.
Tipos de capital contable y patrimonio
contable
El
capital contable de las entidades lucrativas se clasifica de acuerdo con su
origen, en:
a) capital contribuido, conformado por las aportaciones
de los propietarios de la entidad; y
b) capital ganado, conformado por las utilidades y
pérdidas integrales acumuladas, así como, por las reservas creadas por los
propietarios de la entidad.
El
patrimonio contable de las entidades con propósitos no lucrativos se clasifica
de acuerdo con su grado de restricción,
en:
a) patrimonio restringido permanentemente, cuyo uso por
parte de la entidad, está limitado por disposición de los patrocinadores que no
expiran con el paso del tiempo, y no pueden ser eliminadas por acciones de la
administración;
b) patrimonio restringido temporalmente, cuyo uso por
parte de la entidad, está limitado por disposición de los patrocinadores que
expiran con el paso del tiempo o porque se han cumplido los propósitos
establecidos por dichos patrocinadores; y
c) patrimonio no restringido, el cual no tiene
restricciones por parte de los patrocinadores, para que éste sea utilizado por parte
de la entidad.
Consideraciones adicionales
Desde
el punto de vista legal, el capital contable representa para los propietarios
de una entidad lucrativa su derecho
sobre los activos netos, mismo que se ejerce mediante su reembolso o el decreto
de dividendos.
Mantenimiento de capital contable o
patrimonio contable
En
términos generales, puede decirse que una entidad ha mantenido su capital
contable o patrimonio contable, si éste tiene un importe equivalente al
principio y al final del periodo.
En
el ámbito financiero existen dos criterios para determinar el monto que
corresponde al mantenimiento del capital contable o patrimonio contable y que
sirven de apoyo a los usuarios generales de la información financiera en su
toma de decisiones:
a) financiero – se enfoca a conservar una determinada
cantidad de dinero o poder adquisitivo del capital contable o patrimonio
contable; por lo tanto, su crecimiento o disminución real se determina al final
del periodo, con base en el valor de los activos netos que sustentan dicho
capital o patrimonio; y
b) físico – se enfoca a conservar una capacidad operativa
determinada del capital contable o patrimonio contable; por lo tanto, su
crecimiento o disminución real, se determina por el cambio experimentado en la
capacidad de producción física de los activos netos, a lo largo del periodo
contable.
Las
Normas de Información Financiera particulares deben adoptar el concepto de mantenimiento financiero de capital.
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE ACTIVIDADES
El
estado de resultado integral es emitido por las entidades lucrativas, y está
integrado básicamente por los
siguientes elementos:
a)
ingresos, costos y gastos;
b)
utilidad o pérdida neta;
c)
otros resultados integrales; y
d)
resultado integral.
El
estado de actividades es emitido por las entidades con propósitos no
lucrativos, y está integrado básicamente
por los siguientes elementos: ingresos, costos y gastos, definidos en los
mismos términos que en el estado de resultados y, por el cambio neto en el
patrimonio contable.
Ingresos
Definición
Un
ingreso es el incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una
entidad, durante un periodo contable,
con un impacto favorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el
cambio neto en el patrimonio contable y, consecuentemente, en el capital ganado
o patrimonio contable, respectivamente.
Elementos
de la definición
Durante un periodo
contable
Se refiere a que el ingreso se reconoce
contablemente en el periodo en el que se
devenga.
Impacto favorable
El
reconocimiento de un ingreso debe hacerse sólo cuando el movimiento de activos
y pasivos impacte favorablemente al capital ganado o patrimonio contable de la
entidad.
No
deben reconocerse como ingreso, los incrementos de activos deriva dos de:
a)
la
disminución de otros activos,
b)
el
aumento de pasivos o,
c)
el
aumento del capital contable, como consecuencia de movimientos de propietarios
de la entidad.
No
deben reconocerse como ingreso, los decrementos de pasivos derivados de:
a)
la
disminución de activos,
b)
el
aumento de otros pasivos o,
c)
el
aumento del capital contable, como consecuencia de movimientos de propietarios
de la entidad.
Costos
y Gastos
Definición. El costo y el gasto
son decrementos de los activos o incrementos de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con
la intención de generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad o
pérdida neta o, en el cambio neto en el patrimonio contable y, en su capital
ganado o patrimonio contable, respectivamente.
Elementos
de la definición
Durante un periodo
contable
Se
refiere a que el costo y el gasto deben reconocerse contablemente en el periodo
en el que puedan asociarse con el
ingreso relativo.
Con la intención de
generar ingresos
El
costo y el gasto representan el esfuerzo económico efectuado por la
administración para alcanzar sus logros y generar ingresos.
Impacto desfavorable
El
reconocimiento de un costo o un gasto, debe hacerse sólo cuando el movimiento
de activos y pasivos impacte desfavorablemente al capital ganado o patrimonio
contable de una entidad, a través de la utilidad o pérdida neta o, en su caso,
del cambio neto en el patrimonio contable
No
deben reconocerse como costo o gasto, los decrementos de activos derivados de:
a)
el
aumento de otros activos,
b)
la
disminución de pasivos o,
c)
la
disminución del capital contable, como consecuencia de movimientos de
propietarios de la entidad.
No
deben reconocerse como costo o gasto, los incrementos de pasivos derivados de:
a)
el
aumento de activos,
b)
la
disminución de otros pasivos o,
c)
la
disminución del capital contable, como consecuencia de movimientos de
propietarios de la entidad.
Consideraciones
sobre el costo
Por
costo debe entenderse, para fines de los estados financieros, que es el valor
de los recursos que se entregan o prometen entregar a cambio de un bien o un
servicio adquirido por la entidad, con la intención de generar ingresos.
Cuando
se obtiene el ingreso asociado a un activo, su costo relativo se convierte
en gasto (llamado también “costo
expirado”) sin embargo, al reconocerse en el estado de resultados o estado de
actividades, asociándolo expresamente con el ingreso relativo, es común que se
le siga llamando costo
Consideraciones
adicionales
Ante
un ingreso que se devenga a lo largo de varios periodos contables, el costo o
gasto asociado debe reconocerse de manera sistemática y racional, en dichos
periodos contables.
Utilidad
o pérdida neta
Definición. La utilidad neta es el valor residual de los
ingresos de una entidad lucrativa, después de
haber disminuido sus costos y gastos relativos reconocidos en el estado
de resultados, siempre que estos últimos sean menores a dichos ingresos,
durante un periodo contable.
Elementos
de la definición
Valor residual de los
ingresos
La utilidad o pérdida neta es el resultado del
enfrentamiento entre los ingresos devengados
y sus costos y gastos relativos, sin considerar aquellos ingresos,
costos y gastos que por disposición expresa de alguna norma particular.
Durante un periodo
contable
Se
refiere al lapso convencional en que se divide la vida de la entidad, a fin de
determinar en forma periódica, entre
otras cuestiones, el resultado de sus operaciones.
Otros
resultados integrales
Los otros resultados integrales (ORI) son
ingresos, costos y gastos que si bien ya están
devengados, están pendientes de realización, pero además:
a)
su
realización se prevé a mediano o largo plazo; y
b)
es
probable que su importe varíe debido a cambios en el valor razonable de los
activos o pasivos que les dieron origen, motivo por el cual, podrían incluso no
realizarse en una parte o en su totalidad.
Los
ORI deben presentarse:
a)
en el estado de resultado integral,
inmediatamente después de la utilidad o pérdida neta; es decir, se presentan en
forma separada de la utilidad o pérdida neta;
b)
en el estado de situación financiera, dentro
del capital contable, en forma separada de las utilidades o pérdidas netas
acumuladas.
c)
Al momento de realizarse, los ORI deben reciclarse.
Es decir, deben dejar de reconocerse como un elemento separado dentro del
capital contable y reconocerse en la utilidad o pérdida neta del periodo en el
que se realicen los activos o pasivos que les dieron origen.
Resultado
integral
El
resultado integral corresponde a la suma algebraica de la utilidad o pérdida
neta de la entidad y los otros resultados integrales, obtenidos durante un
periodo contable.
Cambio neto en el patrimonio contable
Definición
Es
la modificación del patrimonio contable de una entidad con propósitos no
lucrativos, durante un periodo contable, originada por sus ingresos, costos y
gastos
La
modificación del patrimonio contable es observada en el patrimonio contable,
representa el cambio de valor de los activos y pasivos de la entidad, en un
periodo determinado.
Durante
un periodo contable se refiere al lapso convencional en que se divide la vida
de la entidad a fin de determinar en forma periódica, entre otras cuestiones,
el cambio neto en su patrimonio contable.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLE
Este
estado financiero es emitido por las entidades lucrativas, y se conforma por
los siguientes elementos básicos: movimientos de propietarios, movimiento de
reservas y resultado integral.
Movimientos de propietarios
Son cambios
al capital contribuido o, en su caso, al capital ganado de una entidad, durante
un periodo contable, derivados de las decisiones de sus propietarios, en
relación con su inversión en dicha entidad.
Cambios
al capital contribuido o al capital ganado: representan incrementos o
disminuciones del capital contable y, consecuentemente, de los activos netos de
la entidad; sin embargo, en ocasiones, los activos netos no sufren cambios por
ciertos movimientos de propietarios, ya que sólo se modifica la integración del
capital contable por traspasos entre el capital contribuido y el capital
ganado.
Durante
un periodo contable: se refiere al lapso convencional en que se divide la vida
de la entidad a fin de determinar en forma periódica, entre otras cuestiones, las
variaciones en su capital contable.
Derivados
de las decisiones de sus propietarios, en relación con su inversión en la
entidad: es el capital contable representa para los propietarios de una entidad
lucrativa, su derecho sobre los activos netos de dicha entidad.
Tipos de movimientos de propietarios
Los
propietarios suelen hacer los siguientes movimientos:
a) aportaciones
de capital, que son recursos entregados por los propietarios a la entidad, los
cuales representan aumentos de su inversión y, por lo tanto, incrementos del
capital contribuido.
b) reembolsos
de capital, que son recursos entregados por la entidad a los propietarios,
producto de la devolución de sus aportaciones, los cuales representan
disminuciones de su inversión y, por lo tanto, decrementos del capital
contribuido.
c) decretos
de dividendos, que son distribuciones por parte de la entidad, ya sea en
efectivo o sus equivalentes, a favor de los propietarios, derivadas del
rendimiento de su inversión, los cuales representan disminuciones del capital
ganado.
d) capitalizaciones
de partidas del capital contribuido, la cuales representan asignaciones al
capital social provenientes de otros conceptos de capital contribuido, tales
como, aportaciones para futuros aumentos de capital y prima en venta de acciones;
estos movimientos representan traspasos entre cuentas del capital contribuido.
e) capitalizaciones
de utilidades o pérdidas integrales, que son asignaciones al capital
contribuido provenientes de las utilidades o pérdidas generadas por la entidad.
f) capitalizaciones
de reservas creadas, que son asignaciones al capital contribuido provenientes
de reservas creadas con anterioridad y con un fin específico inicial que a la
fecha ha expirado.
Segregación de las utilidades acumuladas
La
creación de reservas no es un gasto; representa la parte del capital ganado que
es destinada por los propietarios para fines distintos al decreto de dividendos
o a la capitalización de utilidades. A las reservas se aplican únicamente las
partidas para las que fueron creadas y éstas se cancelan cuando expira el
propósito que motivó su creación.
Resultado integral
El
resultado integral es el incremento o decremento del capital ganado de una
entidad lucrativa derivado de su operación, durante un periodo contable,
derivado de la utilidad o pérdida neta.
Incremento
o decremento del capital ganado: en el capital ganado de una entidad está
determinado por el resultado integral del periodo, dado que éste representa la
consecuencia de la operación de la entidad en un periodo contable determinado.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Y ESTADO DE CAMBIOS EN LA
SITUACIÓN FINANCIERA
El
estado de flujos de efectivo o, en su caso, el estado de cambios en la
situación financiera, es emitido tanto por las entidades lucrativas, como por
las que tienen propósitos no lucrativos; ambos estados se conforman por los
siguientes elementos básicos: origen y aplicación de recursos.
Origen
de recursos
Definición
Son
aumentos del efectivo, durante un periodo contable, provocados por la
disminución de cualquier otro activo distinto al efectivo, el incremento de
pasivos, o por incrementos al capital contable o patrimonio contable por parte
de los propietarios o en su caso, patrocinadores de la entidad.
Tipos
de origen de recursos
Pueden
distinguirse esencialmente los siguientes tipos de origen de recursos:
• de operación, que son los que se
obtienen como consecuencia de llevar a cabo las actividades que representan la
principal fuente de ingresos para la entidad;
• b) de inversión, que son los que se
obtienen por la disposición de activos de larga duración y representan la
recuperación del valor económico de los mismos; y
• c) de financiamiento, que son los que
se obtienen de los acreedores financieros o, en su caso, de los propietarios de
la entidad, para sufragar las actividades de operación e inversión.
Aplicación
de recursos
Definición
Son
disminuciones del efectivo, durante un periodo contable, provocadas por el
incremento de cualquier otro activo
distinto al efectivo, la disminución de pasivos, o por la disposición del
capital contable, por parte de los propietarios de una entidad lucrativa.
Disminuciones
del efectivo
Deben
considerarse todos los conceptos que directa o indirectamente disminuyan el
efectivo de una entidad.
Durante
un periodo contable
Se
refiere al lapso convencional en que se divide la vida de la entidad, a fin de
determinar en forma periódica, entre otras cuestiones, su flujo de efectivo.
Tipos
de aplicación de recursos
Pueden
distinguirse esencialmente, los siguientes tipos de aplicación de recursos:
• a) de operación, que son los que se
destinan a las actividades que representan la principal fuente de ingresos para
la entidad;
• b) de inversión, que son los que se
destinan a la adquisición de activos de larga duración; y
• c) de financiamiento, que son los que
se destinan a restituir a los acreedores financieros y a los propietarios de la
entidad, los recursos que canalizaron en su momento hacia la entidad.
VIGENCIA
Las
disposiciones contenidas en esta Norma de Información Financiera entran en
vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2006.
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